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基于價值管理視角的管理會計研究現(xiàn)狀論文
1基于價值管理視角的管理會計概述
基于價值管理視角的管理會計，實際上是強調(diào)價值創(chuàng)造以及對價值的評估兩個內(nèi)涵，其核心思想是將企業(yè)的所有經(jīng)營投入以及產(chǎn)出看作一個十分簡單的過程，將所有過程按照價值的流向來進行管理。
在價值管理視角下，會計管理突破了傳統(tǒng)會計管理以貨幣為計量的財務限制，而是從價值的角度去執(zhí)行會計管理，價值既可以是有形的貨幣價值、物品價值，也可以是無形價值。這種轉(zhuǎn)變使得會計管理的范圍從傳統(tǒng)的單純的財務層面延伸到了企業(yè)運行的方方面面。也就是說，管理會計的研究對象將會包含所有與企業(yè)有關(guān)的價值運動，凡是進入企業(yè)價值流的價值信息都在研究范圍之內(nèi)。
管理會計的研究范圍變得更加廣闊，而相對的會計要素也更加多元化，相對的會計指標也隨之增加。由于所有的會計管理都按照價值流進行管理，除了傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負債、所得者權(quán)益、收入、費用、利潤常見的六大財務狀況指標之外，還增加了包括企業(yè)競爭力、價值增值、價值流等資源能力指標和運營指標。
在價值管理視角下，管理會計的管理目的也產(chǎn)生了一系列的變化，其管理的核心目標是為了進一步追求企業(yè)的價值增值，也就是通過優(yōu)化企業(yè)的價值，從而去協(xié)調(diào)企業(yè)組織內(nèi)各部分之間的協(xié)作管理，保證企業(yè)價值流的有效運作，從而實現(xiàn)企業(yè)的最大價值，而最大價值本身就是對企業(yè)自身價值的一種增值。
2基于價值管理視角的管理會計研究現(xiàn)狀
2.1分析框架研究現(xiàn)狀
過去的一個多世紀以來，管理會計實務發(fā)生了革命性的巨變：從傳統(tǒng)的注重以財務導向的決策分析和預算控制，轉(zhuǎn)變?yōu)閺娬{(diào)股東價值創(chuàng)造的多元化動因的確認、計量以及管理的戰(zhàn)略性方法體系。價值管理框架以管理會計的實務為基礎(chǔ)，它明確提出以不改股東創(chuàng)造出色的長期價值為管理目標，意在為企業(yè)業(yè)績計量和價值創(chuàng)造提供一個整體框架但通常包括以下六個基本步驟：選擇能提高股東價值的具體內(nèi)部目標;選擇與贏得既選目標相一致的戰(zhàn)略和組織設(shè)計;在既定組織戰(zhàn)略和組織設(shè)計下，確認能在經(jīng)營中創(chuàng)造價值的特定業(yè)績變量(或價值動因);在以價值動因分析確認不同優(yōu)先級的基礎(chǔ)之上，制訂行動計劃，選擇業(yè)績計量指標，設(shè)定針對性目標;評價行動計劃是否成功實施，并執(zhí)行組織和管理業(yè)績評價;根據(jù)目前結(jié)果，及時評價組織內(nèi)部目標、戰(zhàn)略、計劃和控制系統(tǒng)的有效性，并在必要時加以修改。
從管理會計的實踐看，現(xiàn)代越來越多的公司在運用一個綜合的 “基于價值的管理 ”分析框架來整合多種管理會計實踐。該框架側(cè)重于：擬訂和實施最有利于股東價值創(chuàng)造的戰(zhàn)略;裝備側(cè)重價值創(chuàng)造和公司業(yè)務單元、產(chǎn)品和客戶綜合價值“動因 ”的信息系統(tǒng);協(xié)同價值創(chuàng)造和管理程序;設(shè)計反映價值創(chuàng)造的業(yè)績衡量系統(tǒng)和激勵薪酬設(shè)計。采用“基于價值的管理 ”分析框架，基于三個基本原因。首先，在價值管理的角度下，分析框架更加符合管理會計經(jīng)濟學模型研究的一般性方法，它是從總體上對于管理會計的控制分析以及管理計劃的發(fā)展依據(jù)。其次，分析框架在基于價值管理的視角下，將大量的國內(nèi)外管理會計實踐創(chuàng)新成果納入其中，例如國外先進的平衡計分法、作業(yè)成本法，有利于研究的進一步深化，并增加研究的可行性。最后，基于價值觀的分析框架，能夠在研究的過程中，合理地根據(jù)實踐的變化激勵而進行改變，降低研究的盲目性，增加研究的靈活性。
2.2相關(guān)理論的研究現(xiàn)狀
在國外，基于價值管理角度的研究相對起步較早，早在2003年，BruCeLBagga，從消除浪費的角度仔細分析了標準成本法與企業(yè)生產(chǎn)不適應帶來的問題及產(chǎn)生這些問題的原因，并把標準成本法與價值流成本法進行了對比，介紹了精益成本方式――沒有標準成本法的條件下，價值流成本如何幫助企業(yè)制定決策，提出了精益管理會計這樣一種能正確指導精益生產(chǎn)的會計管理方法。而2004年卡普蘭教授承認基于價值角度的管理會計實務已經(jīng)被西方國家認知了很長一段時間。在《夏威夷商業(yè)回顧》一文提出了一種新的ABC，一種基于“在產(chǎn)品整個流動所花費的時間”上的產(chǎn)品成本的方法。他也認識到必須要理解“流動”的能力如何。他提出產(chǎn)品的“特點和特性”被用來組成“混合模型流”中的復雜程序。而這其中提到的新的ABC，實際上就是基于價值管理的管理會計的雛形。
在國內(nèi)，雖然基于價值管理角度的管理會計研究相對較晚，但這種思想早已經(jīng)被許多專業(yè)學者接受，但這方面的研究成果比起國外文獻來說偏弱。在陳明坤編著的《精益會計》中，就細致地提出了基于價值管理的精益會計的時間過長，并提供了相對豐富的數(shù)據(jù)和案例，并指出了應注意的細節(jié)。
3未來的研究方向簡述
在我國的市場經(jīng)濟體制環(huán)境下，以上市企業(yè)為主要市場管理會計實務實踐為代表所表現(xiàn)出來的一些問題行為，將會引導我國管理會計的研究方向，通過研究并形成理論去修正這種問題，并以此為基礎(chǔ)通過管理會計為企業(yè)的發(fā)展帶來更長遠的價值貢獻�；趦r值管理視角的管理會計在未來的研究中必須要把握以下幾個方面：
第一，基于價值管理視角的管理會計研究的實質(zhì)與形式都應該牢牢抓住“價值”，雖然我國的實證管理會計研究工作要落后于西方發(fā)達國家，我國的企業(yè)在管理會計實務實踐中也很少沿用西方的先進理論、先進方法和技術(shù)，例如平衡計分卡、作業(yè)成本法等會計管理方法，但在應用實踐中很可能已經(jīng)融入這些理論的基本原則。因此，在未來的理論研究過程中，研究人員應該不拘泥于形式，而是要準確把握管理會計的實質(zhì)，從而找到更多的研究素材。
第二，基于價值管理視角下的管理會計的計量研究問題，基于我國的市場環(huán)境的改變，未來對于管理會計的研究趨勢必然會以經(jīng)濟學計量為顯著研究特征，通過對管理會計的計量模型進行進一步的改善，促進管理會計的深入發(fā)展。管理會計經(jīng)驗研究的發(fā)展尤其應注意三類主要的計量經(jīng)濟學問題：內(nèi)生性、同時性和函數(shù)形式。
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