通過成立分設機構進行納稅籌劃

通過設立獨立核算的分設機構，在某些方面經過合理納稅籌劃，便可達到節(jié)稅的目的，但成立分設機構需承擔相關費用，所以在籌劃時企業(yè)要從整體觀念和綜合效益出發(fā)，權衡得失，以達到效益最大化。　　一、設立銷售公司降低消費稅計稅依據的納稅籌劃　　根據《消費稅暫行條例》規(guī)定，應稅消費品的消費稅只在生產、委托加工或進口環(huán)節(jié)征稅，因此，企業(yè)可把消費稅產品合理分成兩部分定價，一部分以出廠價銷售給獨立核算的銷售公司，之后銷售公司再加一部分利潤外銷，這樣工廠按出廠價繳納消費稅，稅基降低，從而節(jié)省部分消費稅�！　±�：某摩托車生產廠某品牌某型號的摩托車正常每輛銷售價格8 200元，適用消費稅稅率10％，當月生產銷售摩托車100輛。　　方案一：廠家直接銷售，應交納的消費稅為8 200×10％×100=82 000（元）�！　》桨付�：成立銷售公司由銷售公司銷售，摩托車生產廠以低于8 200元的價格將摩托車售給銷售公司，銷售公司再加價以8 200元對外銷售，為避免出現異常申報或者是轉讓定價騙取稅款嫌疑，摩托車生產廠低于原價10％轉售給銷售公司，這樣摩托車生產廠應交納的消費稅為7 380×10％×100=73 800（元）。　　企業(yè)少交納消費稅為：82 000-73 800=8 200（元）。　　二、成立銷售公司擴大費用列支范圍的納稅籌劃　　對于新興產業(yè)企業(yè)，在成長期間，往往需要作大量廣告，廣告費在銷售限額內不足扣除，解決辦法：成立單獨核算的銷售公司，這樣同一種產品在總公司和分公司之間作兩次銷售，銷售額增大一倍，從而廣告費列支標準隨之加大，但需付出設立銷售公司的相關費用�！　±�：某市甲企業(yè)為新建企業(yè)，產品適用廣告費扣除率2％，適用企業(yè)所得稅稅率33％，企業(yè)年初推出一種新產品，預計年銷售收入8 000萬元（假若本地銷售1 000萬元 江浙地區(qū)銷售7 000萬元），需要廣告費支出260萬元�！　》桨敢唬寒a品銷售統一在本公司核算，需要在當地電視臺、江浙地區(qū)電視臺分別投入廣告費120萬元、140萬元。　　方案二：鑒于產品主要市場在江浙地區(qū)，可在江浙地區(qū)設立獨立核算的銷售公司，銷售公司設立以后，與甲企業(yè)聯合起來做廣告宣傳。成立公司估算需要支付場地、人員工資等相關費用10萬元，向當地電視臺、江浙地區(qū)電視臺分別支付廣告費120萬元、140萬元，其中：江浙地區(qū)銷售公司銷售額7 000萬元，甲企業(yè)向江浙地區(qū)銷售公司按照出廠價6 000萬元作銷售，甲企業(yè)當地銷售額1 000萬元。　　在方案一中，由于廣告費超出扣除限額260-8 000×2％=100（萬元），盡管100萬元廣告費可以無限期得到扣除，但畢竟提前繳納所得稅33萬元�！　≡诜桨付�中，若江浙地區(qū)銷售公司銷售收入仍為7 000萬元，這樣甲企業(yè)向江浙地區(qū)銷售公司移送產品可按照出廠價作銷售，此產品的出廠價為6 000萬元，甲企業(yè)準予扣除的廣告費限額為：（1 000 6 000）×2％=140（萬元），江浙地區(qū)銷售公司準予扣除的廣告費限額為：7 000×2％=140（萬元），這樣準予稅前扣除的廣告費限額為280萬元，實際支出260萬元的廣告費可分別在甲企業(yè)和銷售公司的銷售限額內列支120萬元、140萬元，且均不被納稅調整。同時，由于銷售公司對外銷售的價格不變，整體增值額不變，也不會加重總體的增值稅負擔。　　三、利用廢舊物資企業(yè)成立獨立的回收公司可節(jié)稅　　為鼓勵廢舊物資再利用，國家對從事廢舊物資回收經營規(guī)定了增值稅稅收優(yōu)惠政策，對再利用廢舊物資的企業(yè)有必要進行納稅籌劃�！　±�：某市玻璃制瓶廠，為一般納稅人，其加工工藝是把廢舊玻璃熔煉，然后根據客戶要求制作成不同型號的瓶子，產品適用增值稅稅率為17％。　　方案一：原料向個人收購　　該玻璃制瓶廠年銷售產品收入為1 000萬元，生產過程中消耗原料廢舊酒瓶和破碎玻璃600萬元（收購個人），耗用煤120萬元（稅率為13％）、耗用電70萬元（稅率為17％）、耗用水10萬元（稅率為6％）、修理備件等其他耗費11萬元，進項稅為1.9萬元。因該企業(yè)收購個人送來的廢舊酒瓶和破碎玻璃不能取得專用發(fā)票，按稅法規(guī)定不能抵扣進項稅額，造成應交增值稅稅負較高，納稅情況如下：　　增值稅銷項稅額=1 000×17％=170（萬元）　　增值稅進項稅額=120×13％ 70×17％ 10×6％ 1.9=30（萬元）　　應納增值稅額=170-30=140（萬元）　　銷售稅金及附加=140×（7％ 3％）=14（萬元）　　增值稅稅負率=140÷1 000=14％　　產品銷售利潤額=1 000-600-120-70-10-11-14=175（萬元）　　方案二：成立獨立回收公司　　該玻璃制瓶廠單獨成立一個具有規(guī)定資格的廢舊物資回收公司，將該收購個人送來的廢舊酒瓶和破碎玻璃業(yè)務分離出去，兩者變成購銷關系。這樣廢舊物資回收公司按照現行稅法（財稅字[2001]78號）規(guī)定銷售環(huán)節(jié)免交增值稅，收購環(huán)節(jié)不抵扣進項稅，增值稅稅負為0；回收公司收購后再銷售給該玻璃制瓶廠，該玻璃制瓶廠按稅法規(guī)定便可按廢舊物資回收公司開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額的10％抵扣進項稅額�！　≡摬Ａе破繌S年銷售產品收入為1 000萬元，消耗所用原料廢舊酒瓶和破碎玻璃600萬元由成立后的廢舊物資回收公司完成，為避免出現異常申報或者是轉讓定價騙取稅款嫌疑，回收公司將收購的廢舊酒瓶和破碎玻璃加價10％轉售給該玻璃制瓶廠，這樣玻璃制瓶廠就可按該廢舊物資回收公司開來票面金額的10％抵扣，生產用煤、電、水、修理備件等耗費不變，納稅情況如下：　　1.回收公司（免征增值稅）　　銷售收入=600×（1/10%）=660（萬元）　　收益額=660-600=60（萬元）　　2.玻璃制瓶廠　　增值稅銷項稅額=1 000×17％=170（萬元）　　增值稅進項稅額=660×10％ 120×13％ 70×17％ 10×6％ 1.9=96（萬元）　　應納增值稅=170-96=74（萬元）　　銷售稅金及附加=74×（7％ 3％）=7.4（萬元）　　增值稅稅負率=74÷1000=7.4％　　產品銷售利潤額=1 000-660×（1-10％）-120-70-10-11-7.4=187.6（萬元）　　收益總額=187.6 60=247.6（萬元）　　效果比較：方案二比方案一節(jié)省增值稅66萬元，增值稅稅負率下降6.6％，多實現銷售利潤72.6萬元。

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