關于輔助生產(chǎn)費用的歸集與結轉

　　結轉，或期末結轉，指期末結賬時將某一賬戶的余額或差額轉入另一賬戶。這里涉及兩個賬戶，前者是轉出賬戶，后者是轉入賬戶，一般而言，結轉后，轉出賬戶將沒有余額。

　　1.輔助生產(chǎn)費用的歸集

　　為歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，企業(yè)要設置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，該賬戶一般按車間設置二級賬。對輔助生產(chǎn)車間在生產(chǎn)中發(fā)生的各項費用，要先歸集到輔助生產(chǎn)成本賬戶及其各明細賬的借方。

　　對輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項制造費用，有兩種處理方法：如果輔助生產(chǎn)車間設置“制造費用”明細賬，則發(fā)生的制造費用可先歸集到輔助生產(chǎn)車間“制造費用”明細賬中，期末再分配轉入輔助生產(chǎn)成本;如果輔助生產(chǎn)車間不設置“制造費用”明細賬，輔助生產(chǎn)成本明細賬可多設一些專欄，發(fā)生的制造費用可直接歸集到輔助生產(chǎn)成本明細賬中。

　　如果輔助生產(chǎn)車間不設“制造費用”明細賬，發(fā)生的各項輔助生產(chǎn)費用可做如下分錄：

　　借：輔助生產(chǎn)成本——××車間(或×產(chǎn)品)

　　貸：原材料

　　應付職工薪酬

　　累計折舊等

　　如果輔助生產(chǎn)車間設置“制造費用”明細賬，發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用做如下分錄：

　　借：輔助生產(chǎn)成本——××車間(或×產(chǎn)品)

　　制造費用——×輔助生產(chǎn)車間

　　貸：原材料

　　應付職工薪酬

　　累計折舊等

　　2.輔助生產(chǎn)費用的期末結轉

　　輔助生產(chǎn)費用的期末結轉也分兩種情況：

　　如果輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)材料、模具、包裝物等，這些產(chǎn)品完工以后要先入庫，基本生產(chǎn)車間需要時再從庫房領用。

　　當輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的材料、模具、周轉材料等完工入庫時做如下分錄：

　　借：原材料

　　周轉材料等

　　貸：輔助生產(chǎn)成本——××車間

　　如果輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間和各部門直接提供產(chǎn)品或勞務(如供電、供水、機修、運輸?shù)容o助生產(chǎn)車間為企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)單位和各部門提供的產(chǎn)品和勞務)，應區(qū)別以下情況進行處理。其中機修車間為企業(yè)內(nèi)部服務發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用應在管理費用和銷售費用之間進行分配。按照新會計準則，生產(chǎn)車間和管理部門發(fā)生的修理費應直接計入管理費用，與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費應計入“銷售費用”賬戶。其他各輔助生產(chǎn)車間，如供電、供水、供氣等車間為企業(yè)內(nèi)部服務發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用，期末要向基本生產(chǎn)成本等各受益對象進行分配結轉。期末結轉后，這些輔助生產(chǎn)費用明細賬賬戶應無余額。期末結轉輔助生產(chǎn)費用做如下分錄：

　　借：基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品

　　制造費用——基本生產(chǎn)車間

　　管理費用

　　銷售費用等

　　貸：輔助生產(chǎn)成本——××車間

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