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從四個方面淺談計算機審計的質(zhì)量控制
為了全面提升審計工作水平，加強計算機審計的質(zhì)量控制至關重要。筆者結(jié)合工作實踐，從以下四個方面談一談計算機審計中的質(zhì)量控制。
（一）審計調(diào)查是計算機審計質(zhì)量控制的前提
通過審計調(diào)查，解決兩個問題：一是能否獲取被審計單位的賬務數(shù)據(jù)和其他信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)；二是獲取的數(shù)據(jù)能否滿足審計的需要。調(diào)查的內(nèi)容包括了解被審計單位的信息系統(tǒng)，及該系統(tǒng)的運作情況、數(shù)據(jù)存儲的形式、數(shù)據(jù)接口和數(shù)據(jù)庫管理的情況，以確定在現(xiàn)有的技術水平和條件下，能否利用審計軟件或其他軟件讀取被審計單位的數(shù)據(jù)文件。此外，還要考慮獲取數(shù)據(jù)的時間成本、技術成本和轉(zhuǎn)換成本，假若上述數(shù)據(jù)的獲得要花費大量的時間和人力，甚至影響審計的實施時間，計算機審計的質(zhì)量必然會大打折扣�？梢哉f沒有審計調(diào)查，就無法開展計算機審計。
（二）審計方案是計算機審計質(zhì)量控制的基礎
除了人員分工外，計算機審計方案主要包括三個內(nèi)容：一是數(shù)據(jù)的獲取，即采用何種方式獲得被審計單位的電子數(shù)據(jù)，是直接讀取數(shù)據(jù)，還是需要將數(shù)據(jù)下載。對下載的數(shù)據(jù)如何進行清洗和整理；二是數(shù)據(jù)的檢驗，即如何采用有效的方式對被審計單位的電子數(shù)據(jù)的完整性和真實性進行檢驗，以保證后續(xù)分析的準確性；三是數(shù)據(jù)的處理，即借助審計專家經(jīng)驗對形成的電子數(shù)據(jù)進行分析，采用計算、分析性復核等審計方法確定計算機審計的范圍和重點。需要說明的是數(shù)據(jù)獲取、檢驗和處理這三個環(huán)節(jié)并不是截然分開的也會存在互相交叉的情況。從計算機審計方案包含的主要內(nèi)容中可以看出，計算機審計方案明確了每項審計內(nèi)容需要達到的目的，區(qū)分了計算機審計人員的責任，是控制計算機審計的質(zhì)量主體和基礎，所以審計方案要規(guī)范、細致。
（三）標準化的作業(yè)流程是計算機審計質(zhì)量控制的核心
計算機審計程序性、邏輯性強，每一環(huán)節(jié)的結(jié)果都直接影響下一環(huán)節(jié)，如果對錯誤的數(shù)據(jù)不進行分析和處理，既影響審計效率，又誤導審計方向，其后果可想而知。因此，這就需要計算機審計人員根據(jù)作業(yè)標準，像會計票據(jù)的傳遞一樣，對其作業(yè)的各個流程進行全程的記錄，以保證項目審計實施過程的質(zhì)量進行文檔控制，具體包括以下幾個方面：（1）數(shù)據(jù)下載環(huán)節(jié)，為了區(qū)分責任，防止被審計單位提供錯誤數(shù)據(jù)或無故拖延不提供數(shù)據(jù)，應將每次的數(shù)據(jù)需求書面提出，對雙方交接的數(shù)據(jù)應記錄；（2）數(shù)據(jù)檢驗時，針對每一個檢驗的數(shù)據(jù)庫文件，應詳細記錄檢驗時采取的方法、編寫的程序和檢驗的結(jié)果，并對數(shù)據(jù)錯誤的原因進行分析和認定；（3）數(shù)據(jù)處理中，應針對審計方案中每項的審計目的記錄編寫審計程序和方法。
（四）計算機審計結(jié)果的復核是計算機審計質(zhì)量控制的保證
與傳統(tǒng)的手工審計復核審計工作底稿、審計報告相比，計算機審計的復核有些與手工審計復核相同，如對固定資產(chǎn)折舊等某些可以重新計算的審計內(nèi)容的復核，可根據(jù)被審計單位的固定資產(chǎn)歷史明細，通過計算機審計重算出折舊的計提是否正確，結(jié)果可以直接作為審計證據(jù)。但大多數(shù)情況下，計算機審計僅僅提供審計的線索，其結(jié)果不能像手工審計復核那樣直接作為審計證據(jù)，有著很大的差異。計算機審計復核方法主要有兩種，一是對計算機審計人員的作業(yè)文檔進行復核；二是對計算機審計的線索進行核實，反過來驗證計算機審計結(jié)果。這兩種方法各有利弊，前一種方法能夠在事前檢查出計算機審計中出現(xiàn)的錯誤，不至于浪費審計資源；后一種方法可以直接驗證計算機審計的結(jié)果，如果是正確的，則同時就完成了審計取證工作。應該說第一種方法是主動的、預防性的，但對復核人員的要求較高；后一種方法是被動的、矯正性的，能夠幫助計算機審計人員發(fā)現(xiàn)其數(shù)據(jù)中的錯誤，適合一般審計人員。一般情況下，審計人員常常同時采用上述兩種方法進行事前、事后兩個階段的計算機審計復核，從而使之成為保證計算機審計質(zhì)量的重要關口。
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