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有關(guān)鐵路建設項目風險導向?qū)徲嬏接懻撐?/p>
摘要：風險導向?qū)徲嬍氰F路建設項目審計的發(fā)展趨勢。在闡述風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)涵和特征的基礎(chǔ)上，分析影響鐵路建設項目風險導向?qū)徲嬮_展的因素，提出推進鐵路建設項目風險導向?qū)徲嫷膶Σ撸醇訌婏L險導向?qū)徲嬕庾R，建立完整有效的審計風險管理信息庫，建立科學有效的風險評估體系，提高審計人員綜合素質(zhì)。
![有關(guān)鐵路建設項目風險導向?qū)徲嬏接懻撐?/></p><p> <strong>關(guān)鍵詞</strong>：鐵路；建設項目；風險導向?qū)徲?/p><p> <strong>1概述</strong></p><p> 隨著大規(guī)模鐵路建設的開展，投資持續(xù)增長，鐵路建設管理更加精細，管理要求越來越高，鐵路建設項目管理過程中面臨的風險也越來越多。傳統(tǒng)審計模式為推進鐵路建設規(guī)范管理發(fā)揮了重要作用，但在風險管理方面發(fā)揮的作用有限。風險導向?qū)徲嬍窃趥鹘y(tǒng)審計模式基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種新型審計模式[1]，在注重審計效益的基礎(chǔ)上，強調(diào)風險防范。它是根據(jù)風險量化結(jié)果分析審計項目的次序，確定審計的范圍與重點項目，通過采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對組織的內(nèi)部控制、治理程序、風險管理等進行全面評價，提出合理有效的建議，從而幫助組織實現(xiàn)其目標的獨立、客觀的確證和咨詢活動[2]。如何發(fā)揮風險導向?qū)徲嬙阼F路建設項目風險管理中的作用，從而促進建設項目管理目標的實現(xiàn)，是當前鐵路內(nèi)部審計面臨的重要課題。風險導向?qū)徲嬏卣魅缦隆?/p><p> �。�1）凸顯組織風險。風險導向?qū)徲嬕髮L險貫穿于審計的全過程，審計項目實施前應根據(jù)風險的大小次序確定審計范圍和審計重點，審計實施過程中應高度關(guān)注組織在治理過程中面臨的各種風險，并對這些風險進行評估，如財務風險、市場風險、信貸風險、技術(shù)風險等，分析風險對組織目標的影響程度，提出控制風險的合理化建議[3]。</p><p> �。�2）實現(xiàn)審計目標與組織目標的高度融合。根據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的定義，內(nèi)部審計通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標[4]；中國內(nèi)部審計協(xié)會2013年發(fā)布的《中國內(nèi)部審計準則》指出，內(nèi)部審計通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標�？梢钥闯�，國際內(nèi)部審計師協(xié)會和中國內(nèi)部審計協(xié)會均將幫助組織實現(xiàn)其目標作為內(nèi)部審計的目標，體現(xiàn)了審計目標與組織目標高度融合。</p><p> （3）體現(xiàn)效率與價值。一方面，風險導向?qū)徲嫃娬{(diào)通過對風險的識別和評估，確定審計重點，將有限的審計資源分配在高風險審計領(lǐng)域，以提高審計效率，降低審計成本；另一方面，風險導向?qū)徲嬐ㄟ^評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標，促進組織增加價值。</p><p> <strong>2影響鐵路建設項目風險導向?qū)徲嬮_展的因素分析</strong></p><p> 在鐵路建設項目管理過程中，承擔鐵路大中型項目建設任務的建設單位應圍繞建設項目的工程質(zhì)量、施工安全、工期進度、投資控制、環(huán)境保護和維護穩(wěn)定等方面管理目標開展相關(guān)工作。近年來，隨著鐵路建設項目投資金額越來越大，技術(shù)標準更加精細，項目管理要求越來越高，政策越來越嚴格，特別是高速鐵路項目大規(guī)模投資建設，一個建設單位往往管理幾個在建項目，有的建設單位還同時管理已開通運營的項目，無論是管理難度還是管理的復雜性，都變得比以往更高，建設單位在作出管理決策時，面臨著越來越難以預測的風險，這已成為影響建設項目管理目標能否順利實現(xiàn)的重要因素，因而控制風險對實現(xiàn)建設管理目標起著至關(guān)重要的作用。傳統(tǒng)審計模式下對鐵路建設項目的審計內(nèi)容主要是針對建設資金管理與使用情況，重點關(guān)注收入、支出、成本費用及驗工計價等方面，以糾錯防弊為主，審計對象主要是會計憑證、賬簿、報表及合同招投標等資料，審計內(nèi)容比較單一，對風險管理領(lǐng)域的內(nèi)容很少涉及，在一定程度上限制了鐵路內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計理念，要求審計人員根據(jù)風險的大小次序確定審計范圍和重點項目，將有限的審計資源分配在高風險審計領(lǐng)域，在審計過程中自始至終關(guān)注風險，并利用技術(shù)手段評估建設項目管理中關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點存在的風險，提出控制風險的建議，管控好風險，促進建設項目管理目標的實現(xiàn)。相比傳統(tǒng)審計模式，風險導向?qū)徲嫺欣谔岣邔徲嬓屎妥陨韮r值，充分體現(xiàn)審計的增值作用。目前，影響鐵路建設項目風險導向?qū)徲嬮_展的因素如下。</p><p> 2.1風險管理意識不足</p><p> 建設項目的建設單位及其管理者為完成上級部門下達的建設項目管理考核目標，在建設項目管理過程中作出相關(guān)決策時，往往忽視了對風險的關(guān)注，對風險可能帶來的影響缺乏足夠的認識，有關(guān)風險管理活動往往是按照上級單位或有關(guān)政策要求被動執(zhí)行，而不是出于自身管理的需要主動開展風險管理活動。風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N新理念、新模式，鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)和人員目前對風險導向?qū)徲嫶蠖噙�停留在概念上，對風險導向?qū)徲嬋绾螌嵤┘皩嵤┬Ч�缺乏足夠的認識。此外，風險導向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T更全面地了解風險管理知識，并掌握風險評估等專業(yè)技術(shù)。在沒有強力推動的情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員缺乏主動參與風險導向?qū)徲嫷姆e極性。</p><p> 2.2審計信息和數(shù)據(jù)有限</p><p> 在風險導向?qū)徲嬤^程中，審計人員需要大量的信息進行風險量化分析。目前，鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)對建設項目有關(guān)信息和數(shù)據(jù)的了解主要依賴自身以往開展建設項目審計信息資料的積累，掌握的審計信息和數(shù)據(jù)資料有限，而且大部分比較滯后，不能適時反映當前鐵路建設項目管理現(xiàn)狀。在信息獲取方面，中國鐵路總公司和鐵路局2級審計機構(gòu)之間的縱向信息溝通，以及2級審計機構(gòu)與其他部門之間的橫向信息交流比較有限。2級審計機構(gòu)之間主要是通過“下達和上傳”的形式，上級審計機構(gòu)下達需要提報的信息內(nèi)容和要求，下級審計機構(gòu)按照報告工作制度的要求向上級審計機構(gòu)提報有關(guān)資料，溝通渠道單一，缺乏時效性。財務、計統(tǒng)、建設、工程及安全監(jiān)督等業(yè)務主管部門在日常管理中與建設單位在業(yè)務方面有著更多的信息溝通。因此，各業(yè)務主管部門在對口業(yè)務方面掌握著建設項目更多的信息和數(shù)據(jù)資料，但由于審計機構(gòu)與各部門信息不互通，使得信息資料比較分散，不能發(fā)揮信息整合的優(yōu)勢，限制了審計機構(gòu)從其他部門獲得更多信息。由于對建設項目風險信息掌握不夠，審計機構(gòu)在確定年度審計項目計劃時，主要是按照“全覆蓋，無遺漏”的要求，考慮項目是否在建設期內(nèi)已審計，以及對各項目已審計的次數(shù)選擇審計項目，從風險的角度考慮得較少。</p><p> 2.3風險評估體系尚未形成</p><p> 風險評估是風險管理的核心，科學有效的風險評估方法是對風險進行合理評價的基礎(chǔ)，否則就難以得出有效的審計結(jié)論。受傳統(tǒng)審計指導思想的影響，鐵路內(nèi)部審計目前在建設項目審計過程中對風險領(lǐng)域關(guān)注還比較少，內(nèi)部尚未建立對風險的量化標準，沒有形成適合鐵路建設項目風險導向?qū)徲嬏攸c的風險評估體系。審計過程中即使涉及對有關(guān)風險的分析判斷，審計人員也只能依靠有限的信息資料和個人經(jīng)驗作出主觀判斷，所得出結(jié)論的準確性和有效性都將難以保證，反而增加了審計風險。</p><p> 2.4審計人員綜合素質(zhì)有待提高</p><p> 鐵路建設項目風險導向?qū)徲嫵髮徲嬋藛T掌握財會專業(yè)知識外，還要求掌握工程、風險管理、計算機技術(shù)及法律等方面的知識，充分利用風險技術(shù)手段，有效識別風險信息，評估和分析風險的大小及影響程度，提出控制風險的合理建議。目前，鐵路內(nèi)部審計人員在知識結(jié)構(gòu)方面主要是以財會專業(yè)為主，具有鐵路一線財會工作經(jīng)驗，熟悉鐵路基層財務管理流程和生產(chǎn)業(yè)務，但知識結(jié)構(gòu)和工作經(jīng)歷比較單一，知識更新較慢。審計隊伍缺乏具備工程、計算機、管理及法律等專業(yè)知識和工作經(jīng)歷的綜合人才，難以滿足開展風險導向內(nèi)部審計的需要。</p><p> <strong>3推進鐵路建設項目風險導向?qū)徲嫷膶Σ?/strong></p><p> 3.1加強風險導向?qū)徲嬕庾R</p><p> 在鐵路建設快速發(fā)展的新形勢下，鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)應當更新審計理念，主動推動鐵路建設項目風險導向?qū)徲�，通過開展風險導向?qū)徲嬚n題研究、試審等形式，探索適合鐵路建設項目風險導向?qū)徲嫷姆椒w系。內(nèi)部審計人員應更新觀念，積極學習風險管理知識，提高風險管理意識，并在審計實踐中自覺關(guān)注風險，分析風險，提出控制風險的合理化建議，為管理者實現(xiàn)既定目標服務，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在鐵路建設項目風險管理中的推動作用。建設單位應在企業(yè)內(nèi)部營造良好的管理環(huán)境，建立健全內(nèi)部風險管理體系，培育管理人員和職工的風險意識，鼓勵全員積極參與到企業(yè)風險管理活動中來。管理者應切實轉(zhuǎn)變思想觀念，將風險理念貫穿于建設項目管理的各個環(huán)節(jié)，并全力支持鐵路建設項目風險導向?qū)徲嫷拈_展。</p><p> 3.2建立完整有效的審計風險管理信息庫</p><p> 充分把握當前推進鐵路審計管理信息系統(tǒng)建設的有利時機，在審計管理信息系統(tǒng)中建立鐵路建設項目審計風險管理信息庫。風險管理信息庫應結(jié)合當前鐵路建設項目的實際情況，對信息和數(shù)據(jù)按照一定層級和類別進行分類[5]，如縱向可以分為鐵路建設行業(yè)風險并具體到單個建設項目的管理風險，橫向可以根據(jù)業(yè)務分為財務、質(zhì)量、安全、技術(shù)等類別。鐵路建設項目審計風險管理信息庫架構(gòu)如圖1所示。依據(jù)建設項目審計分級負責的原則，鐵路2級審計機構(gòu)對風險管理信息庫的建設應有明確分工：中國鐵路總公司審計機構(gòu)應主要負責對鐵路建設行業(yè)風險信息及本級負責審計的建設項目風險信息的識別，并指導、協(xié)調(diào)鐵路局審計機構(gòu)對本級負責審計的建設項目風險信息的梳理；鐵路局審計機構(gòu)負責對本級審計的建設項目風險信息的識別，對識別的風險進行篩選，及時錄入鐵路建設項目審計風險管理信息庫。應積極推動鐵路建設項目審計風險管理信息庫與財務、計統(tǒng)、建設、工程及安全監(jiān)督等業(yè)務主管部門信息對接，實現(xiàn)審計與業(yè)務主管部門之間的信息互通，共享有關(guān)信息資源，進行全面風險管理。根據(jù)內(nèi)外部風險環(huán)境的動態(tài)變化，應及時更新和維護鐵路建設項目審計風險管理信息庫，對重要風險進行實時監(jiān)測和分析預警[6]。鐵路2級審計機構(gòu)和人員可以隨時查詢相關(guān)信息，實時了解當前鐵路建設項目有關(guān)風險信息，在提報年度鐵路建設項目審計計劃時，在遵循“全覆蓋，無遺漏”的前提下，根據(jù)風險大小選擇重點關(guān)注的審計項目并設定審計頻次。</p><p> 3.3建立科學有效的風險評估體系</p><p> 結(jié)合鐵路建設項目審計實際情況，應逐步建立符合鐵路建設項目風險導向?qū)徲嬏攸c的風險評估體系。（1）建立風險分析技術(shù)方法體系。應用定性分析和定量分析，采用一定的技術(shù)方法，從風險發(fā)生的可能性和風險的影響程度2個維度對風險進行全面分析[7]。風險導向?qū)徲嬮_展初期，鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)可以通過開展風險導向?qū)徲嬚n題研究，積累理論成果，在此基礎(chǔ)上開展試審。試審階段可以借助外部智力或引進人才進行，后續(xù)通過總結(jié)經(jīng)驗和不足，逐步建立適合鐵路內(nèi)部審計的風險分析技術(shù)方法體系，并隨著風險導向?qū)徲嫷娜骈_展不斷改進和完善。（2）建立風險評價指標體系。應結(jié)合建設項目風險導向?qū)徲嫷奶攸c，將風險分為戰(zhàn)略風險、財務風險、質(zhì)量安全風險、技術(shù)風險及政策風險5大類風險指標，每一類風險指標包含不同的具體風險指標，如財務風險應包含稅務風險、抵押擔保風險、流動性風險、融資風險、利率風險等，在對風險指標進行細化分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)每個具體風險指標的重要程度，將風險劃分為不重要、低重要性、中等重要、重要及高度重要5個不同的等級標準。風險指標及風險等級標準的確定應根據(jù)形勢的發(fā)展變化及時進行調(diào)整，并與建設項目各個階段管理風險的能力相匹配，以便通過科學評價風險，揭示風險，及時采取應對措施，為風險管理提供有效依據(jù)。</p><p> 3.4提高審計人員綜合素質(zhì)</p><p> 努力打造一支全面掌握風險、戰(zhàn)略管理、計算機及法律等方面專業(yè)知識的審計隊伍，使審計人員在審計實踐中運用風險理念思考問題，用風險語言描述問題。加強對審計人員的培訓，通過舉辦以風險導向?qū)徲嫗橹黝}的培訓班，使審計人員通曉風險管理、計算機技術(shù)及法律等方面的知識，增強審計人員的風險意識，并掌握風險管理的技能。加強內(nèi)部交流學習，如選派審計人員到建設單位鍛煉，或向相關(guān)業(yè)務部門輪崗工作、學習[8]，使審計人員熟悉不同崗位的業(yè)務流程和管理特點，以擴大審計人員的視野，開闊思路，增長見識。充實內(nèi)部控制、風險管理和計算機技術(shù)等方面的人才，以改善審計人員結(jié)構(gòu)，增強審計力量。邀請外部風險管理專家參與現(xiàn)場審計，指導審計人員掌握對重要風險的識別和評估方法，在實踐中培養(yǎng)審計人員運用風險管理的技能。</p><p> <strong>4結(jié)束語</strong></p><p> 風險導向?qū)徲嫗殍F路建設項目審計提供了新的審計工作思路，鐵路內(nèi)部審計機構(gòu)應結(jié)合鐵路建設管理實際，深入研究，建立適合鐵路建設項目風險導向?qū)徲嬏攸c的方法體系。審計人員在不斷提高審計技術(shù)的同時，應不斷提高自身職業(yè)道德水平，增強法律責任意識，真正做到客觀、公正、有效，使風險導向?qū)徲嬙阼F路建設領(lǐng)域真正發(fā)揮其應有的作用。</p><p> <strong>參考文獻：</strong></p><p> [1]嚴暉。風險導向內(nèi)部審計整合框架研究[M]。北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2004。</p><p> [2]菲爾格里夫茨。風險導向內(nèi)部審計[M]。北京：中國金融出版社，</p><p> [3]謝忠貴。風險導向內(nèi)部審計理論與運用[D]。北京：北京交通大學，</p><p> [4]國際內(nèi)部審計師協(xié)會。國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架[M]。北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2013。</p><p> [5]黃文佳。鐵路建設項目管理信息系統(tǒng)投資分析功能的開發(fā)與應用[J]。鐵道運輸與經(jīng)濟，2015，37（5）：38—43。</p><p> [6]馮安平。內(nèi)部審計部門如何建設及運行企業(yè)風險庫[J]。中國內(nèi)部審計，2015（12）：73—74。</p><p> [7]王長峰。現(xiàn)代項目風險管理[M]。北京：機械工業(yè)出版社，2008。</p><p> [8]陳舸。鐵路建設項目內(nèi)部審計風險的探討[J]。鐵道運輸與經(jīng)濟，2014，36（3）：7—10。</p><p>【鐵路建設項目風險導向?qū)徲嬏接懻撐摹肯嚓P(guān)文章：</p><p><a target=](https://p.9136.com/00/l/c2dbcec404.jpg "現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬏接?>現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬏接?/a><span>02-28</span></p><p><a target=")
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