實時審計在現(xiàn)代內(nèi)部審計中應(yīng)用的探討論文

　　【摘要】本文對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計及實時審計進(jìn)行了探討，論證了實時審計在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計中應(yīng)用的基本思路，并提出了實時審計模式在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計中應(yīng)用的基本思路以及困難和建議。

　　【關(guān)鍵詞】實施審計;內(nèi)部審計;電子商務(wù)

　　實時審計，是指審計人員在充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立與被審對象之間的實時連接，對企業(yè)交易、內(nèi)部控制、企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行實時監(jiān)督，隨時對企業(yè)異常情況進(jìn)行檢測，獲取實時審計證據(jù)，隨時更新報告，提供實時的審計報告的一種審計模式。在電子商務(wù)環(huán)境下，實時審計的目的不僅包括揭露會計錯誤，而且還需要對企業(yè)財務(wù)狀況及其經(jīng)營成果的形成進(jìn)行審計，從根源上防范、杜絕會計錯弊現(xiàn)象發(fā)生，提高企業(yè)經(jīng)營效益。具體說來，除了防范會計錯弊，開展全方位日常實時審計的目標(biāo)應(yīng)為：一是為企業(yè)管理層提供決策支持;

　　二是加強(qiáng)內(nèi)部管理，及時提供預(yù)警信號;三是為現(xiàn)場稽核提供線索和依據(jù)。

　　一、實時審計的范圍與內(nèi)容

　　1.審計范圍包括：(1)審查財務(wù)和經(jīng)營信息的可靠性和完整性;(2)審查為確保遵守那些對經(jīng)營和報告可能有重要影響的政策、計劃、法律和規(guī)定而建立的系統(tǒng)，確定組織是否遵守了這些系統(tǒng);(3)審查保護(hù)資產(chǎn)的方式，必要時，核實這些資產(chǎn)是否真是存在;(4)評價資源使用的經(jīng)濟(jì)性和有效性;(5)審查經(jīng)營項目以確保其成果是否和所確立的目標(biāo)相一致，以及確保經(jīng)營項目是否按計劃進(jìn)行。

　　2.實時審計的范圍與上述審計的范圍密切相關(guān)，不同之處在于實時審計的范圍根據(jù)審計環(huán)境和審計手段的不同進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。電子商務(wù)環(huán)境下進(jìn)行實時審計，審計人員所面對的不單是企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，而是內(nèi)容及其豐富、寬廣的信息系統(tǒng)。在網(wǎng)絡(luò)化的會計信息系統(tǒng)中，審計人員通過被審計企業(yè)的信息接口轉(zhuǎn)換，經(jīng)被審計對象的授權(quán)，直接在企業(yè)內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)上調(diào)閱相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息。通過對這些信息的獲取與審查、審計人員將傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計范圍拓展到多元化、實時的經(jīng)濟(jì)鑒證范疇，即所謂“實時審計”的范圍。

　　3.實時審計的內(nèi)容主要包括三個方面：(1)對被審計對象基本情況的把握，熟悉經(jīng)營概況，了解經(jīng)營全貌，保證實時審計的全面與客觀;(2)通過對被審計對象基本業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)的連續(xù)實時監(jiān)控判斷各項上報數(shù)據(jù)的真實性、合規(guī)性、效益性，評價綜合經(jīng)營計劃的執(zhí)行情況(;3)通過了解被審計對象經(jīng)營管理信息，綜合判斷業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變化的合理性、出臺的新制度的合規(guī)性，掌握各項管理制度的貫徹執(zhí)行情況，確保實時審計能夠及時反映被審計對象經(jīng)營管理的最新變化。

　　二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計中應(yīng)用實時審計的基本思路

　　1.目標(biāo)定位。隨著內(nèi)部審計理論和實務(wù)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計的具體目標(biāo)也隨之演變。最初是查錯揭弊;然后發(fā)展到驗證財務(wù)報表的公允、可靠以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全與有效;進(jìn)而演變?yōu)樵u價組織的經(jīng)營管理活動的有效性;現(xiàn)在已經(jīng)全面向管理領(lǐng)域滲透，對組織的經(jīng)營管理活動進(jìn)行評價并提供咨詢服務(wù)。盡管內(nèi)部審計的具體目標(biāo)是不斷演變的，但其本質(zhì)目標(biāo)卻始終如一，即確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面而有效的履行。

　　2.審計范圍及重點。實時審計要在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計中成功實施并在企業(yè)管理中發(fā)揮作用，必須調(diào)整內(nèi)部審計的范圍和重點：一是開展卓有成效的全面實時內(nèi)部審計，審計范圍向全面管理領(lǐng)域滲透。改傳統(tǒng)的事后單一財務(wù)收支審計為涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各個方面和環(huán)節(jié)的全面實時審計。二是實現(xiàn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計重點的轉(zhuǎn)移�，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)堅持以經(jīng)濟(jì)效益審計為中心，積極開展內(nèi)控制度評審和風(fēng)險控制，將內(nèi)部審計的重心前移，展開基于事前、事中控制為基礎(chǔ)的實時控制，擴(kuò)大其在企業(yè)經(jīng)營機(jī)制實施過程中的評價、監(jiān)控作用，把內(nèi)部審計的優(yōu)勢發(fā)揮出來，實現(xiàn)對內(nèi)控制度的再控制，加強(qiáng)風(fēng)險控制、管理服務(wù)的職能。

　　3.審計技術(shù)。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計中，實施實時審計必須采用現(xiàn)代計算機(jī)技術(shù)條件下的先進(jìn)技術(shù)。實時審計信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)是構(gòu)建于計算機(jī)技術(shù)等現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)之上，先將經(jīng)濟(jì)事項信息通過網(wǎng)絡(luò)傳遞到并保存在信息數(shù)據(jù)庫中，實現(xiàn)信息系統(tǒng)與企業(yè)和外界信息使用者之間的交流，滿足企業(yè)所有者和管理者的信息需求。

　　4.審計報告。在現(xiàn)代信息處理技術(shù)高度發(fā)展的情況下，企業(yè)的會計信息系統(tǒng)已成為網(wǎng)絡(luò)化數(shù)據(jù)系統(tǒng)的一部分，企業(yè)的財務(wù)信息通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實現(xiàn)實時的披露，財務(wù)信息之外的各種交易信息也實現(xiàn)了信息處理系統(tǒng)中的實時共享。因此，實時審計報告模式應(yīng)該披露或者報告被審計對象的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等，信息處理技術(shù)高度發(fā)展下的實時審計報告也正是現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息經(jīng)濟(jì)作用與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的產(chǎn)物。

　　三、實時審計的審計程序與方法

　　在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理資源和外部的交易行為都通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實現(xiàn)電子數(shù)據(jù)化或無紙化，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生到會計信息的生成，都是由企業(yè)的信息系統(tǒng)自動完成。

　　(1)電子數(shù)據(jù)的采集。進(jìn)行實時審計采集企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，要注意電子數(shù)據(jù)的無紙化、易逝性等特征。審計人員可以通過網(wǎng)絡(luò)傳遞實時取得更可靠的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對企業(yè)的電子商務(wù)交易的真實性、合法性進(jìn)行評價。從企業(yè)信息系統(tǒng)的技術(shù)系統(tǒng)分層分析，對企業(yè)交易的電子數(shù)據(jù)的采集，審計人員可以在被審計對象的操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、應(yīng)用程序接口或企業(yè)的會計軟件系統(tǒng)等不同的層次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的采集操作。

　　(2)審計程序創(chuàng)新。審計程序的創(chuàng)新是實時審計實施過程中最為迫切的環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)實時審計目標(biāo)的決定性因素。會計工作的重心也從會計核算轉(zhuǎn)向信息化管理，審計的監(jiān)督、管理、支持等功能需要與現(xiàn)代信息技術(shù)有機(jī)結(jié)合，不斷發(fā)展�；�于在線控制測試和實時實質(zhì)性測試模式的實時審計模式將成為信息處理技術(shù)高度發(fā)展的電子商務(wù)環(huán)境下的主要審計創(chuàng)新模式。審計程序創(chuàng)新的最終目的是為了提高決策的信息質(zhì)量，保證信息環(huán)境的精確與誠信。

　　四、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計中應(yīng)用實時審計的建議目前，實時審計的實施還存在很多困難：首先，對制度建設(shè)的要求很高，必須建立完善高效的制度確保獨立性和權(quán)威性。

　　其次，要求各部門應(yīng)該有效地協(xié)調(diào)。再次，對審計人員的素質(zhì)有更高的要求。此外，實時審計的實施需要高度發(fā)達(dá)的信息處理技術(shù)為支持。(1)強(qiáng)化原有的管理基礎(chǔ)。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計中實施實時審計必須建立在企業(yè)信息實時化的基礎(chǔ)上，其有效實施需要管理層的全力支持�，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計中應(yīng)用實時審計提高內(nèi)部審計效果需要大量實時的原始數(shù)據(jù)，然而，實際狀況中這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和時效性普遍較差。因此，實施實時審計必須建立在較好的管理基礎(chǔ)之上，企業(yè)必須有完善的規(guī)章制度和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料。(2)全面提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。實時審計在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計中發(fā)揮作用，需要高素質(zhì)的審計人員。首先，引進(jìn)高素質(zhì)的專業(yè)審計人員，經(jīng)常進(jìn)行各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)，包括專業(yè)知識、業(yè)務(wù)領(lǐng)域、計算機(jī)技術(shù)等。其次，改善內(nèi)部審計人員的構(gòu)成，加大信息技術(shù)人員、工程技術(shù)和管理人員、法律人員的比重。(3)建立先進(jìn)的技術(shù)支撐環(huán)境。實時審計在我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計中的成功應(yīng)用，必須建立在先進(jìn)的支撐環(huán)境之上。我們還需要引進(jìn)國際先進(jìn)技術(shù)，引進(jìn)國際先進(jìn)的管理經(jīng)驗和模式，要符合國家有關(guān)規(guī)章制度的要求，要和國家經(jīng)濟(jì)管理體制大環(huán)境相適應(yīng)，和企業(yè)管理人員素質(zhì)水平相一致，使之能駕馭、運用，充分發(fā)揮作用。

　　隨著信息化和網(wǎng)絡(luò)化的電子商務(wù)時代的到來，新興的商業(yè)模式打破了傳統(tǒng)貿(mào)易形式的時空限制，加速了全球信息經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，因此，實施審計信息化建設(shè)，將傳統(tǒng)的期間審計模式向?qū)崟r審計模式轉(zhuǎn)變勢在必行。

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