審計機關內部控制測評準則

　　第一條、為了規(guī)范審計職員在審計過程中對被審計單位內部控制的測評行為，保證審計工作質量，根據《中華人民共和國國家審計基本準則》，制定本準則。

　　第二條、本準則所稱內部控制，是指被審計單位為了維護資產的安全、完整，確保信息的真實、可靠，保證其治理或者經營活動的性、效任性和效果性并遵守有關法規(guī)，而制定和實施相關政策、程序和措施的過程。

　　內部控制由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)視五個要素組成。

　　第三條、本準則所稱的內部控制測評，是指審計職員通過調查了解被審計單位內部控制的設置和運行情況，并進行相關測試，對內部控制的健全性、公道性和有效性作出評價，以確定是否依靠內部控制和實質性測試的性質、范圍、時間和重點的活動。

　　第四條、建立健全內部控制并保證其有效實施是被審計單位的責任，審計職員的責任是對內部控制的健全性和有效性進行評價。

　　第五條、審計職員進行內部控制測評分為下列四個步驟：

　�。ㄒ唬�對內部控制進行調查了解；

　�。ǘ�）對內部控制進行初步評價，評估控制風險；

　�。ㄈ�）對內部控制的執(zhí)行情況進行符合性測試；

　�。ㄋ模┨岢鰞炔靠刂茰y評結果，并利用測評結果確定實質性測試的范圍、重點和。

　　第六條、審計職員對內部控制的調查了解和初步評價可以通過下列方法進行：

　�。ㄒ唬┎殚啽粚徲媶挝坏母黜椫卫碇贫群拖嚓P文件；

　�。ǘ�）詢問被審計單位治理職員和其他有關職員；

　　（三）檢查內部控制過程中形成的文件和記錄；

　　（四）觀察被審計單位的業(yè)務活動和內部控制的實際運行情況。

　　第七條、審計職員對被審計單位控制環(huán)境進行了解的主要有：被審計單位的高層治理職員和其他治理職員的控制意識和誠信程度，經營規(guī)模及業(yè)務復雜程度，組織機構和相關制度，各部分的分工和職責，主要財政預算和財務計劃，人力資源政策等。

　　第八條、審計職員對被審計單位的風險評估進行了解的內容主要有：被審計單位如何確定風險、評估風險的重要性，如何將風險發(fā)生的可能性與治理目標、經營計劃和財務報告的相關內容聯(lián)系起來并采取相應的措施。

　　第九條、審計職員對被審計單位的控制活動進行了解的內容主要有：被審計單位各項業(yè)務處理程序的授權批準，職責分工，實物控制，憑證與記錄的設置和運用，獨立的檢查程序等控制手段的設置與執(zhí)行情況。

　　第十條、審計職員對被審計單位的信息與溝通情況進行了解的內容主要有：被審計單位治理和經營活動的主要業(yè)務種別，處理各類經濟業(yè)務的程序，各項業(yè)務的會計處理程序和所依據信息的來源，會計系統(tǒng)的設計和重要的會計憑證、賬簿種類以及會計報表項目，各部分間信息的傳遞方式等。

　　第十一條、審計職員對被審計單位的內部監(jiān)視情況進行了解的內容主要有：被審計單位日常性的監(jiān)視檢查方法，即治理者為監(jiān)視各項工作的運行而使用的預算、計劃、責任報告等制度與方法，內部審計的設置和工作情況等。

　　第十二條、審計職員可以采用如下形式對被審計單位內部控制進行描述，并寫進審計日記：

　�。ㄒ唬┯梦淖钟涗浀男问矫枋霰粚徲媶挝粌炔靠刂频脑O置情況；

　�。ǘ�）使用調查表的形式向被審計單位治理職員或有關當事人詢問內部控制的設置情況并加以記錄；

　�。ㄈ�）以特定的語言符號，繪制經濟活動的業(yè)務流程，以描述被審計單位內部控制的設置情況。

　　以上方法可以單獨使用，也可以結合使用。

　　第十三條、審計職員進行初步評價后，應當評估控制風險，對是否依靠被審計單位的內部控制及依靠的程度作出決策。

　　第十四條、評估控制風險包括以下工作內容：

　�。ㄒ唬┛赡馨l(fā)生錯弊的業(yè)務環(huán)節(jié)和活動領域，并考察被審計單位已采取的控制措施；

　　（二）測試相關內部控制的公道性和運行的有效性；

　　（三）確定控制風險水平。

　　第十五條、審計職員對內部控制進行符合性測試，可以通過檢查文件資料、詢問、現(xiàn)場觀察、重做某項業(yè)務等來測試內部控制制度是否得到有效執(zhí)行。測試的方式主要有以下兩種：

　�。ㄒ唬┌凑諛I(yè)務處理過程檢查業(yè)務處理程序中的各項內部控制規(guī)定是否得到執(zhí)行；

　　（二）選擇有關業(yè)務，對業(yè)務處理程序中的關鍵控制點進行測試，檢查其是否真正發(fā)揮作用。

　　第十六條、審計職員在對內部控制執(zhí)行情況測評后，應當綜合分析被審計單位內部控制的健全性和有效性，提出內部控制測評結果，并據此確定實質性測試的范圍、重點和方法。

　　第十七條、審計職員在評價被審計單位內部控制時，應當保持應有的職業(yè)謹慎，充分考慮到內部控制的下列固有限制：

　�。ㄒ唬﹥炔靠刂频脑O置和運行受制于本錢效益原則；

　�。ǘ�）內部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設置；

　�。ㄈ�）即使是設置完善的內部控制，也可能因有關職員的疏忽、誤解和判定錯誤而失效；

　�。ㄋ模﹥炔靠刂瓶赡芤蛴嘘P職員相互勾結、內外串通而失效；

　�。ㄎ澹﹥炔靠刂瓶赡芤驁�(zhí)行職員亂用職權或屈從于外部壓力而失效；

　　（六）內部控制可能因經營環(huán)境、業(yè)務性質的改變而削弱或失效。

　　第十八條、確定實質性測試重點領域時應當考慮以下三個方面：

　�。ㄒ唬┤鄙賰炔靠刂频闹匾獦I(yè)務領域；

　　（二）內部控制設置不公道，控制目標不能實現(xiàn)的領域；

　�。ㄈ�）內部控制沒有發(fā)揮作用的領域。

　　確定實質性測試的具體方法時，應當針對內部控制缺陷和可能產生的后果提出對應的檢查措施，以核實相關的財政收支、財務收支和處理是否真實、正當。

　　第十九條、審計職員對被審計單位內部控制的測評不能代替實質性測試，無論被審計單位的內部控制如何健全和有效，審計職員都應當選擇適當方法對被審計單位重要的財政收支、財務收支活動進行實質性測試。

　　第二十條、在機進行信息處理的條件下，審計職員應當對被審計單位計算機信息系統(tǒng)的控制環(huán)境和應用控制進行測評，以確定其可靠程度和下一步的審計方法。

　　第二十一條、對規(guī)模較小的單位是否實施內部控制測評程序，審計職員應當按本錢效益原則，并利用其職業(yè)判定作出決定。

　　第二十二條、審計職員應當將調查了解、測試和評價被審計單位內部控制的過程及結果記錄于審計日記，并將在測評中發(fā)現(xiàn)的內部控制的重要缺陷與被審計單位進行溝通。

　　第二十三條、本準則由審計署負責解釋。

　　第二十四條、本準則自2004年2月1日起施行。

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