未來財務報告體系的發(fā)展趨勢

21世紀是一個信息全球化的，是知識占主導地位的。隨著社會、經濟和技術的迅猛，知識經濟的發(fā)展使賴以生存和發(fā)展的會計環(huán)境發(fā)生了很大變化，面對新環(huán)境的挑戰(zhàn)，會計信息無論是在和結構上，還是在方式、和手段方面都將發(fā)生重大變化，形成一系列新的特點。筆者根據(jù)國際會計信息發(fā)展要求，結合我國實際，對我國未來財務報告體系趨勢作一展看。　　一、多種計量屬性并在是發(fā)展的趨勢　　葛家澍教授在《財務會計：特點、挑戰(zhàn)、改革》一文中說：“財務會計已不再夸大本錢是惟一的計量基礎，會計實務界出現(xiàn)的多種計量屬性并用的局面已被界認可”。信息使用者對財務信息需求變化的一個明顯特點，是從關注歷史信息轉向對未來信息的關注。他們要求提供有關未來經濟活動和有助于猜測、評估企業(yè)未來財務狀況和經營成果的經濟指標和相關信息，如信息技術資產、創(chuàng)新工具等。要提供求來決策有用的財務信息，關鍵要解決計量屬性�，F(xiàn)行會計采用的是歷史本錢計量原則，從理論上講，公允價值信息比歷史本錢信息對信息使用者未來的經濟決策更具相關性，但為了保證財務報告信息的一貫性、可靠性和本錢、效益配比原則，歷史本錢模式仍然需要。朱小平教授也以為，今后可能發(fā)展的趨勢是，在相當長的時間內歷史本錢和公允價值同時并存，至于是選擇歷史本錢還是公允價值作為特定項目的計量屬性，這將取決于未來財務報表的項目分類。由于歷史本錢計量蘊涵著可靠性，而公允價值計量則體現(xiàn)出更多的相關性，因此，財務報告在未來一定的時期內采用多重計量屬性無疑是確定的，而在這些計量屬性中，現(xiàn)行價值是否具有基礎性的地位則涉及到會計信息的可靠性與相關性之間關系的協(xié)調。如對金融資產、證券資產、非核心資產等特定資產、負債可采用公允價值進行計量和報告。其他資產仍按歷史本錢原則計量、報告，但其公允價值在報表附注中加以表露，信息使用者可根據(jù)自己需要對報表項目進行調整。　　二、表外信息在未來財務報告中占居主要地位　　三大會計報表作為國際通用的貿易語言，在經濟發(fā)展中發(fā)揮著十分重要的作用。但是，從會計報表本身來說，其格式的固定性和以數(shù)據(jù)反映為主的特點決定了它所表達的會計信息的局限性，隨著市場經濟日益發(fā)展，信息使用者對會計信息的表露提出了更高、更嚴的要求。例如，信息使用者不僅要求表露財務信息，還要求更多地表露非財務信息；不僅要求表露定量信息，還要求更多地表露定性信息；不僅要求表露確定的信息，還要求更多地表露不確定的信息；不僅要求表露歷史信息，還要求更多地表露非分部信息等等。為了進步可比性，增進理解性，體現(xiàn)完整性，突出重要性，表內信息越來越不能滿足決策者的需要，表外信息量會不斷增大。根據(jù)安永國際會計公司的一項調查，美國公司的年度財務報表信息量自1972年來均勻每年以3.l％的速度增長，而同期附注的增長速度則達7.5％。從我國公布的上市公司年度財務報告來看，表外信息同樣有增無減。顯然，在現(xiàn)行財務報告模式不變的情況下，表外信息在未來財務報告中將占居主要分量，其內容將越來越豐富，信息質量和信息價值將越來越高。　　三、猜測性信息將被廣泛地表露　　決策的未來性決定了猜測性的重要性�，F(xiàn)行財務報告提供的只是一種向后看的歷史信息，它可能對企業(yè)過往業(yè)績和財務狀況提供了相認真實而公正的描述。然而信息使用者決策是面向未來的，�？床聹y企業(yè)未來的業(yè)績和財務狀況，特別是未來的現(xiàn)金活動，這種歷史信息的報告對他們的幫助不大。因此，猜測性信息或前瞻性信息必將成為財務報告發(fā)展的一大趨勢。70年代，美國證券交易委員會開始答應公司在其年報中公然揭示財務猜測的結果；隨后，英國也要求其上市公司在財務報告體系中增加“未來遠景展看報表”、“目標與相關戰(zhàn)略計劃報表”等面向未來的財務報告，從而促進了財務猜測報告的方式、準則和注冊會計師的審核要求和程序、方法等相關理論和實務的進一步發(fā)展。在我國，根占有關證券法規(guī)的規(guī)定，上市公司通常要在招股說明書、上市公告書中表露盈利猜測信息。目前，已有很多國家相繼建立了猜測性信息制度，為猜測性信息的表露走向成熟奠定了基礎。隨著機技術的發(fā)展和猜測軟件的開發(fā)，猜測所需的時間縮短，猜測的本錢將大幅度降低，猜測結果的可靠性大為進步，猜測信息將成為決策的主要依據(jù)之一，猜測性報表將成為企業(yè)對外信息表露不可缺少的一部分。　　四、現(xiàn)金流量表的重要性將更加突出　　財務報告的主要目標是向信息使用者提供決策有用的信息，而究竟什么樣的會計信息對決策者更有用，成為會計界爭論的焦點。1973年美國《財務報表的目標》的報告中說：“財務報表的一項目標是為投資人和債權人提供預計、比較和評估對他們的未來現(xiàn)金流進的金額、時間安排及相應的不確定性有關的信息”。第一次提出財務報表的兩個主要使用者（投資人和債權人），關心“企業(yè)的現(xiàn)金流量”的程度超過了關心“企業(yè)凈收益”。1978年美國FASB在第一輯《財務會計概念公告》中指出：“編制財務報告應當提供信息幫助投資者、信貸者以及其他人士往估量有關企業(yè)期看的凈現(xiàn)金流進的數(shù)額、時間和或然性”。又進一步夸大了使用者對企業(yè)現(xiàn)金流量的關注。由此可見，與信息使用者進行決策最相關的會計信息是有關企業(yè)預期的未來現(xiàn)金流量。由于現(xiàn)金流量信息能幫助投資者和債權人猜測企業(yè)未來獲得凈現(xiàn)金流量的能力；猜測企業(yè)未來以各種形式分配給投資人和債權人的現(xiàn)金數(shù)額；預計可能發(fā)生的投資風險；能幫助企業(yè)治理當局評估長期投資項目的收益；猜測企業(yè)張羅資金的能力，從而降低財務風險。所以，現(xiàn)金流量表將成為21世紀財務報告的第一大報表。　　五、分部信息倍受信息使用者的關注　　團體企業(yè)通過編制合并財務報表，基本上反映了合并主體的財務狀況和經營成果，滿足了報表使用者決策的需要。過于籠統(tǒng)的合開財務報表，不能表露不同行業(yè)、不同地區(qū)的盈利水平、增長趨勢及風險情況，以致于不能滿足信息用戶的需要。為此，西方各國紛紛著手制定分部報告會計準則，國際會計準則委員會（IASC）在1981年8月公布了《國際會計準則14號》“按部分編報財務信息”。1994年又發(fā)表了《報告分部財務信息：原則說明草案》，開始了分部信息的規(guī)范工作，并于1997年正式出臺了《分部信息》會計準則。增加分部信息可以彌補合并報表的缺陷，進步信息的可比性，為用戶提供公司不同地域和行業(yè)子公司面臨的不同機會和風險信息，使信息用戶可以把握公司局部經營活動對于整個公司的，進步決策有效性和安全性�！　∥覈�證券市場的迅猛，既帶動了一大批國有企業(yè)成功上市，也造就了一批跨行業(yè)、跨地區(qū)經營的團體公司，從而導致了投資者對分部報告信息的客觀需求。1994年1月，證監(jiān)會頒布的《年度報告的與格式（試行）》中對分部信息表露作了初步規(guī)定，1998年1月，財政部頒布了股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表，要求將“分部營業(yè)利潤和資產表”作為公司對外提供的四個附表之一。但是，我國上市公司各種法規(guī)不健全，分部信息的表露仍很不規(guī)范，由于分部信息客觀存在的重要性，相信會越來越得到我國有關方面的高度重視。　　六、責任報告必將更加引起重視　　通過表露社會責任報告信息，不僅可以改善企業(yè)與職工等重要相關利益團體的關系，改善與社會的關系，維護企業(yè)的社會形象，而且還有助于信息使用者評估企業(yè)經營活動可能產生的社會影響，企業(yè)對社會環(huán)境的依靠程度，企業(yè)對社會責任的履行情況，促使企業(yè)目標與社會目標得到協(xié)調一致的發(fā)展。聯(lián)合國于1991年曾作過一次調查，222個被調查的跨國公司中860都或多或少地提供了環(huán)境保護方面的信息。我國財政部于1995年公布了企業(yè)效益評價指標系列，其中第九項“社會貢獻率”和第十項“社會積累率”是評價企業(yè)社會效益的指標。　　“企業(yè)是社會的企業(yè)”，企業(yè)的發(fā)展直接影響社會。隨著知識經濟的到來，隨著計量技術的發(fā)展，人們對企業(yè)社會效益的日益關注以及企業(yè)承擔社會責任的法律的不斷完善，社會責任報告必將更加引起重視；我們可以預見，不遠的將來，社會責任報告必將成為企業(yè)財務報告的一個重要組成部分。　　七、聯(lián)機實時會計信息將取代傳統(tǒng)手工的財務報告信息系統(tǒng)　　隨著人類處理信息的能力大大進步，會計信息的加工、儲存和傳輸也將發(fā)生巨大變革。具有高速運算能力的機成為財務信息的計算工具，財務信息載體由紙張變?yōu)榇沤橘|和光電介質載體，財務信息的傳輸手段由紙介質憑證、賬表的人工傳遞變?yōu)閭鬏敗Ｓ葹橐�人注目的是電子�?lián)機實時財務報告系統(tǒng)的誕生與，更使交易事項在發(fā)生時即可記錄、處理和報告。信息用戶通過聯(lián)機，可直接進進企業(yè)所需信息，而不必等到分期報告出來后再往獲取那些經整合的信息�？梢灶A見，在知識經濟時代，信息技術將主導企業(yè)財務報告的發(fā)展方向，電子聯(lián)機實時財務報告系統(tǒng)將取代傳統(tǒng)手工的財務報告系統(tǒng)，從而大大進步企業(yè)會計信息的相關性、及時性和可靠性，充分發(fā)揮會計信息優(yōu)化資源配置的功能。

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