關于路局直管站段體制下深化完善全面預算治理的探討

摘要：論述全面預算治理的基本內(nèi)涵和基本內(nèi)容，分析鐵路運輸企業(yè)在實施全面預算治理中存在的題目，探討路局直管站段體制下深化完善全面預算治理的途徑和對策。
　　關鍵詞：鐵路運輸企業(yè)；路局直管站段；全面預算治理；對策
　　
　　全面預算治理是國外大中型企業(yè)普遍采用的現(xiàn)代治理模式，是企業(yè)進行戰(zhàn)略實施和治理控制的主要手段。鐵路運輸企業(yè)從2003年開始逐步推行這一治理機制，經(jīng)過近五年的探索和完善，取得了初步效果，但也存在很多題目，尤其是實行路局直管站段這一新的治理體制后，全面預算的應用環(huán)境發(fā)生了很大變化，原來已經(jīng)初步確立的全面預算治理的組織體系已經(jīng)不能適應新的治理體制需要，本文就新體制下如何深化完善全面預算治理題目作一粗淺探討。
　　
　　一、全面預算治理的基本內(nèi)涵和基本內(nèi)容
　　
　�。ㄒ唬┤�面預算治理的基本內(nèi)涵
　　所謂全面預算治理就是企業(yè)對所有資源力爭進行最公道的配置，并分析、協(xié)調(diào)、控制預算的執(zhí)行，即圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標，對銷售及收進、生產(chǎn)、本錢、用度、資金等各方面進行分析、猜測和決策，從而有計劃的高效、協(xié)調(diào)開展企業(yè)的所有經(jīng)營活動，它以貨幣或其他計量形式對企業(yè)未來某一特定時期的生產(chǎn)活動、投資決策活動、資金運作活動作系統(tǒng)而詳盡的表述，是用來分配企業(yè)財務、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標的一種系統(tǒng)的治理方法。
　�。ǘ�）全面預算治理的基本內(nèi)容
　　1.全面預算的基本內(nèi)容
　　一是經(jīng)營成果預算。主要有預算銷售收進、銷售本錢、毛利率、用度、主要業(yè)務利潤、其他業(yè)務利潤；二是財務狀況預算。主要有預算資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的增減變動情況；三是投資預算。主要有預算投資項目、投資進度、投資資金來源、投資回報；四是勞動力本錢預算。主要有預算職員工資、社會保險統(tǒng)籌用度支出、職員的結(jié)構(gòu)狀況等；五是現(xiàn)金流量預算。主要有預算經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流進和流出。
　　2.全面預算治理的基本內(nèi)容
　　一是預算編制，即以預算目標為依據(jù)，對預算總目標進行分解、具體量化，并下達給預算執(zhí)行者，這是預算治理的出發(fā)點，是預算治理的基礎性、關鍵性環(huán)節(jié)；二是預算執(zhí)行，即通過調(diào)動各項經(jīng)濟資源通過人的主動性努力完成預算目標，這是預算控制的核心環(huán)節(jié)；三是預算調(diào)控。包括各項預算目標、各種經(jīng)濟資源、各級預算組織的預算協(xié)調(diào)、預算調(diào)整乃至預算監(jiān)控和仲裁；四是預算考評。通過預算執(zhí)行情況與預算目標之間的預算差異分析，把握進度和狀況，及時糾偏補漏，兌現(xiàn)賞罰，為下一步預算調(diào)整，加強全面預算治理的科學性奠定基礎。
　　
　　二、鐵路運輸企業(yè)在實施全面預算治理中存在的題目
　　
　�。ㄒ唬┈F(xiàn)有預算治理體系不適應新體系需要
　　實行鐵路局直管站段體制以后，預算治理的方式方法和治理的權限劃分還不到位，針對鐵路局而言，在存在分局治理層次模式，路局、分局、站段三級全面預算治理體制下已經(jīng)初步形成，各級之間治理權責基本劃分到位，實行路局直管站段后，既有的治理方式被打破，既有的三級之間的權限劃分被打亂，路局、站段均面臨治理權責重新回集和劃分的現(xiàn)實題目。
　　（二）缺乏全員參與意識
　　鐵路運輸企業(yè)由于長期的計劃經(jīng)濟影響，員工對實行全面預算治理的內(nèi)涵和重要意義，以及在企業(yè)治理中的重要作用的熟悉還不到位，部分員工甚至領導者始終把市場經(jīng)濟與預算治理對立起來，不愿意接受預算治理的規(guī)范和控制約束。全面預算治理仍然停留在部分職能部分，往往是職能部分焦頭爛額，其他部分無所事事，使全員治理變成某個部分治理，缺乏全員參與的整體氛圍。
　�。ㄈ�）預算體系不夠科學，缺乏規(guī)范操縱
　　預算治理體系內(nèi)的各部分，缺乏相互的密切協(xié)調(diào)。在財務方面，主要體現(xiàn)在財務收支和資金安排上的多頭性，資產(chǎn)配置上的多渠道，基建、更改專項資金等多層次投進，缺乏預算統(tǒng)籌。各項預算之間、上下級之間缺乏有機協(xié)調(diào)。生產(chǎn)與經(jīng)營、投進與產(chǎn)出、業(yè)務與財務、上下級之間脫節(jié)，全面預算治理的優(yōu)化資源配置和綜合協(xié)調(diào)作用沒有得到充分發(fā)揮，重點目標和任務在年度預算中不能得到很好體現(xiàn)。
　�。ㄋ模┤狈τ行У募�勵配套措施
　　要使全面預算治理真正在企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)揮作用，必須確保預算的科學性和可執(zhí)行性，維護預算的嚴厲性，真正做到獎罰分明。而我們在預算執(zhí)行過程中，由于初始預算與實際情況差距比較大，沒有可控性，在預算治理上缺乏主動意識、積極性不高，被動治理比較突出。預算責任單位不明確，定位不正確，責任沒有落實到位。無預算、超預算或業(yè)務與財務不匹配的現(xiàn)象突出，支出預算失控的現(xiàn)象嚴重，預算缺乏透明度，缺乏激勵作用。
　　
　　三、新體制下深化完善全面治理的對策
　　
　　針對目前鐵路運輸企業(yè)在執(zhí)行全面預算治理中存在的題目，按照全面預算治理的基本內(nèi)涵和基本要求，鐵路運輸企業(yè)在路局直管站段新體制下，必須從以下方面對全面預算治理作進一步的深化和完善。
　�。ㄒ唬┩怀觥叭�面治理”的重要性
　　全面預算治理中的“全面”體現(xiàn)在全員、全過程、全方位，全員參與是指企業(yè)的全體員工都要直接或者間接地參與預算治理過程，這是由于企業(yè)預算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面和各個環(huán)節(jié)，而這些方方面面、各個環(huán)節(jié)的工作都是由企業(yè)不同部分和個人分擔的，加之鐵路運輸企業(yè)組織架構(gòu)的復雜性和運輸工作的聯(lián)動性，更加決定了企業(yè)治理的全員性。要動員全體員工參與預算的編制和控制，為更好的實施預算治理獻計獻策。同時，只有企業(yè)全體員工積極參與了預算的制定，并且使他們得到重視，預算才易于被員工接受。全過程就是把所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動都納進預算治理，處于預算控制之中；全方位就是所有經(jīng)濟活動的各個方面，都要納進到預算治理中來。
　　（二）優(yōu)化預算治理組織體系
　　在目前基礎上，進一步完善全面預算治理制度，充分發(fā)揮全面預算治理在優(yōu)化企業(yè)資源配置和企業(yè)治理中的協(xié)調(diào)、控制作用。針對路局直管站段這一特點，重新整合構(gòu)建適應新的治理體制需要的組織結(jié)構(gòu)。由于鐵路運輸企業(yè)屬于集權治理方式，下級單位的任務就是治理好上級部分下達的各項考核指標，下屬單位日常經(jīng)營治理主要以上級單位的考評內(nèi)容為工作標準，缺乏靈活性和積極性，在全面預算治理模式下，這種組織架構(gòu)不能有效地保障預算目標的完成，制約了企業(yè)治理水平的進步，組織架構(gòu)應該逐步向分權和集權相結(jié)合的方式靠攏，給各級治理部分以較高的獨立性，享有充分的自主性。
　　（三）建立健全組織領導機構(gòu)
　　建立科學、公道的組織架構(gòu)對于發(fā)揮全面預算治理的作用很重要，但是要真正推動這項工作的開展，還需要建立、健全組織領導機構(gòu)。目前多數(shù)鐵路企業(yè)沒有建立獨立的預算治理機構(gòu)，大多數(shù)單位仍然將預算治理職能放在財務部分，隨著治理力度的加強和全面預算治理責權的明確，各項工作的不斷深進，沒有一個獨立的全面預算治理機構(gòu)來行使通盤治理、協(xié)調(diào)的權利，已經(jīng)不能根本性地解決治理中存在的題目，預算治理的執(zhí)行力就會被大打折扣，全面預算治理的預期目標根本無法實現(xiàn)。必須建立一個隸屬于全面預算治理委員會下的獨立日常辦事機構(gòu)，這是鐵路改革發(fā)展和企業(yè)治理水平不斷進步的需要，也是預算治理能夠真正實施的基本保證。
　�。ㄋ模�從預算治理的基本環(huán)節(jié)抓起，規(guī)范預算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析考評工作
　　預算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析考評是開展全面預算治理的幾個主要環(huán)節(jié)，預算編制是實現(xiàn)全面預算治理的出發(fā)點，預算編制水平的好壞將直接影響治理的效果，要重點抓好預算質(zhì)量，把預算的編制同企業(yè)制定年度經(jīng)營方針、經(jīng)營目標和年度重點工作的安排緊密結(jié)合起來，堅持效益優(yōu)先、總量平衡，服從上級下達的經(jīng)營目標要求，要加強預算治理的基礎工作，支出方面要開展勞動定額、支出定額的核對對標工作，收進方面要開展收進結(jié)構(gòu)和收進率分析，開展定標工作，以科學公道的收支“標準”作為預算編制的基礎，強化預算的科學性、公道性。
　　預算的下達和執(zhí)行是預算治理的關鍵環(huán)節(jié)之一，在具體操縱中首先考慮預算指標的下達、執(zhí)行是不是充分體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營目標、經(jīng)營方針，其次是預算目標是不是能夠支持年度的重點工作，最后是各項預算之間是不是充分協(xié)商，銜接平衡，執(zhí)行的結(jié)果是不是有相應的分析。
　　預算的調(diào)整必須堅持科學規(guī)范的程序，切實充分的依據(jù)，嚴厲預算調(diào)整紀律，符合條件的可以調(diào)整，并且要報原批準機構(gòu)批準，不能擅自改變，不符合條件的要無條件執(zhí)行預算。
　　預算的分析考評主要是考評企業(yè)各項業(yè)務的實際同企業(yè)經(jīng)營目標的一致性和偏離度，同時也是對預算編制質(zhì)量的一個檢驗。在鐵路現(xiàn)有治理模式下，各單位應結(jié)合上級部分下達的預算考評指標建立一個同一的業(yè)績考評治理體系。同時應該把各個方面的業(yè)績考核工作都能綜合在一起，打破原有條條治理的考評方式，制定一個考評治理辦法。加強權、責、利制衡機制的建設。為了保證預算目標的順利實現(xiàn)，路局、站段兩級要建立起一套完整的預算考評體系，通過預算考評體系主導性作用的發(fā)揮，從根本上杜盡過往治理中經(jīng)常出現(xiàn)的責任模糊、權利集中、利益沖突等現(xiàn)象。
　�。ㄎ澹┘訌婎A算指標之間的協(xié)調(diào)，建立科學的預算指標體系
　　將預算中涉及的主要生產(chǎn)任務、設備數(shù)目、設備運用效率，與消耗、支出、收進有機聯(lián)系起來，保證工作任務對資源的需要。預算能否公道，關鍵取決于我們在編制預算過程中所依據(jù)的工作量、定額之間的治理是否匹配，必須從根本上杜盡主座意志、倒逼本錢、總量包干等不規(guī)范行為，切實維護預算的科學性和嚴厲性。
　　（六）要加快信息化建設，整合治理信息系統(tǒng)
　　開展全面預算治理工作，首要的題目就是將信息網(wǎng)絡建設作為重要工作來抓，加強信息化建設和治理，逐步實現(xiàn)同級各治理部分之間和鐵道部、鐵路局、站段之間的信息共享，確保預算治理信息及時傳遞，實現(xiàn)對各項預算動態(tài)反映和實時分析、控制，全面整合財會治理信息系統(tǒng)和預算治理系統(tǒng)，加大數(shù)據(jù)資源共享力度，滿足全面預算治理全過程、全員參與的需要。
　　
　　四、結(jié)束語
　　
　　全面預算治理對于鐵路運輸企業(yè)而言，仍然是一個新生事物，由于過往長期的計劃經(jīng)濟影響，員工固有的觀念在相當大的程度上影響了預算治理的有效開展，同時由于鐵路固有的治理體制制約，也需要我們在今后的治理過程中不斷探索，鐵路實施真正意義上全面預算治理需要一個逐步完善的過程。

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