營業(yè)稅改增值稅改革對水利施工企業(yè)的影響及應對策略分析

　　摘要：營業(yè)稅改增值稅是我國稅制改革的重大舉措，對消除企業(yè)重復征稅、降低企業(yè)稅負、創(chuàng)建合理的納稅環(huán)境有著積極意義。對于水利施工企業(yè)而言，該項稅制改革政策的實施對企業(yè)稅率、計稅基數、稅負、會計核算、財務管理等方面均帶來了一定程度影響，為此企業(yè)必須完善相關管理措施，避免企業(yè)陷入稅負不降反升的經營困境。本文對營業(yè)稅改增值稅對水利施工企業(yè)的影響及應對策略進行探討。

　　關鍵詞：營業(yè)稅 水利施工企業(yè) 稅收籌劃 增值稅

　　一、營業(yè)稅改增值稅改革對水利施工企業(yè)的影響

　　(1)對水利施工企業(yè)稅率和計稅基數的影響

　　在“營改增”之前，水利施工企業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，計稅基數是按照營業(yè)收入全額征稅，并根據營業(yè)稅計取城建稅、教育附加等。在“營改增”之后，水利施工企業(yè)適用于增值稅一般計稅方法，稅率為11%。增值稅屬于價外稅，在計稅時要先將含稅收入換算成不含稅收入進行計算。水利施工企業(yè)在購置材料、機械等環(huán)節(jié)均可以進行增值稅抵扣，解決了以前稅制下不能抵扣進項稅的問題，消除了重復納稅現象。

　　(2)對水利施工企業(yè)稅負造成的影響

　　在“營改增”后，水利施工企業(yè)實際稅負的高低受進項稅發(fā)票完整程度的影響較大。水利施工企業(yè)的施工成本主要由材料費、人工費、機械使用費、間接費、措施費、稅金及附加等費用構成，其中人、機、料的費用占據施工成本的較大比重。“營改增”后，若水利施工企業(yè)在材料費用支出方面能夠全部取得增值稅專用發(fā)票，那么按照試點方案規(guī)定的稅率進行增值稅抵扣，與以往繳納營業(yè)稅相比，則會降低企業(yè)交納的稅金，減輕稅負。但是，若企業(yè)承包的工程項目在各個環(huán)節(jié)未能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么就會減少可抵扣的金額，增大繳納款項，提高企業(yè)稅負。

　　(3)對水利施工企業(yè)會計核算工作的影響

　　在“營改增”之前，水利施工企業(yè)只有在計提應交營業(yè)稅和實際繳納營業(yè)稅時才會處理與營業(yè)稅相關的會計核算業(yè)務，并且會計核算過程相對簡單，對會計人員的專業(yè)素質要求不高。在“營改增”之后，水利施工企業(yè)在購進材料、設備，轉包、分包工程等環(huán)節(jié)均涉及增值稅的會計核算業(yè)務，同時還要核算“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”、“已交稅金”等明細科目，增加了會計核算的復雜程度，這對企業(yè)會計人員的業(yè)務處理能力提出了更高的要求。

　　(4)對水利施工企業(yè)財務管理工作的影響

　　在“營改增”之后，水利施工企業(yè)必須取得增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，才能進行增值稅抵扣，并且對增值稅專用發(fā)票的開具時間、認證期限、抵扣期限和發(fā)票印章也作出了嚴格規(guī)定。這就要求企業(yè)在取得發(fā)票后，要加強發(fā)票認證期限和抵扣期限管理，避免出現逾期無法抵扣的問題。水利施工企業(yè)往往會在同一核算期間內承包多個工程項目，這就迫使每個項目部的財務人員在取得發(fā)票后都要及時匯總到總公司進行相關業(yè)務處理，在180天內完成進項稅額認證，增加了財務人員的工作量。此外，在“營改增”政策實施后，企業(yè)購置固定資產可抵扣進項稅額，有利于大幅度降低固定資產購置成本。

　　二、水利施工企業(yè)的應對策略

　　(1)加強企業(yè)稅收籌劃工作

　　“營改增”政策實施后，水利施工企業(yè)的稅負主要與增值稅進項稅發(fā)票的多少有關，鑒于此，企業(yè)應當以發(fā)票的開具和取得為核心，從經營、分包、財務管理等幾個方面加強稅收籌劃。首先，企業(yè)在經營方面，應當完善對建設方或總包方合同的約定，對工程款項的支付流程加以明確，防止發(fā)票開出不付款導致企業(yè)稅負增加的情況發(fā)生。其次，在分包方面企業(yè)應當將按時提供稅費憑證列入到合同條款當中，并對增值稅發(fā)票稅負的承擔者加以明確，同時，企業(yè)在尋找合作伙伴時，應當盡可能選取具有增值稅納稅人資格的合作商，這樣有助于防止無法抵扣企業(yè)增值稅情況的發(fā)生。再次，企業(yè)還要規(guī)范財務核算管理，財務人員在開具或收取發(fā)票時，應當嚴格按照合同條款規(guī)定的內容執(zhí)行，以此來加強對增值稅的管理與核算。

　　(2)加強企業(yè)內部控制

　　在“營改增”的背景下，水利施工企業(yè)應當進一步提升管理水平，加大內部控制力度。首先，在工具、設備、材料的采購中，要選擇具有一般納稅人資格的產品供應商，合理運用好增值稅政策。同時，企業(yè)應當加強對增值稅發(fā)票以及水、電、氣、通訊費等發(fā)票的管理。對于具體的工程項目應當完善合同條款，并在投標階段應研究合理的報價，簽訂合同時，則應按照增值稅法的規(guī)定要求對合同中的各項條款加以完善。其次，企業(yè)還應強化稅務管理，可設立專門的稅務科室，由其負責稅務籌劃及發(fā)票管理等工作，并在企業(yè)內部普及稅收知識，但凡購買與企業(yè)業(yè)務活動有關的物品，如辦公用品、機械工具等，均應當索要正規(guī)的增值稅專用發(fā)票。

　　(3)提高項目現場管理能力

　　“營改增”實施后，水利施工企業(yè)應當逐步提高工程項目的現場管理能力，具體可從以下幾個方面著手：其一，要加強材料管理。在水利水電安裝工程中，材料費約占總成本的50%左右，所以在原材料的采購中，要做到貨比三家，盡可能選擇質優(yōu)價廉的產品，并將增值稅進項稅票的因素考慮進去，同時，要避免安裝過程中浪費材料的情況發(fā)生。其二，要強化勞務管理。雖然勞務方面與增值稅進項無關，但節(jié)約勞務成本可以使總成本降低，并且高素質的勞務隊伍能夠保證工程安全和質量，這樣不會造成本增大，如果選擇的勞務隊伍無法保證工期、質量，便會造成成本增加，而增加的這部分成本是無法取得進項稅發(fā)票的。其三，要對現場管理費進行控制。水利水電工程安裝現場的管理費用主要有辦公設施、辦公開銷、管理人員伙食費、招待費等等，此項費用約占工程總成本的2%左右，為降低企業(yè)稅負，上述支出應當盡可能取得進項稅發(fā)票。

　　(4)提高財務人員專業(yè)素質

　　“營改增”的實施對水利施工企業(yè)內部財務人員的綜合素質提出了較高的要求，為確保財務人員能夠更好地應對崗位工作，企業(yè)應當加強對其的培訓，借此來提升財務人員的專業(yè)技術水平和各方面素質。首先，企業(yè)可在引入高素質財務管理人才的基礎上，強化對他們的培訓，利用定期與不定期相結合的方式，對財務人員進行職業(yè)技能培訓，通過培訓促進其各方面能力和業(yè)務水平的提高，從而滿足稅制改革的要求。其次，應當不斷加強對企業(yè)管理人員增值稅法方面的培訓，使各個崗位的相關人員了解并掌握與增值稅有關的規(guī)定，由此能夠使企業(yè)在較短的時間內適應營改增的要求。最后，作為一名優(yōu)秀、稱職的財務人員，應當提高自身增值稅發(fā)票管理及認證意識，這樣有助于工作中獲取到更多的可抵扣稅款，通過對企業(yè)財務及稅收核算的規(guī)范，防止營改增實施過程中引起的稅負增加問題，有利于水利施工企業(yè)整體效益的提升。

　　三、結束語

　　總而言之，營業(yè)稅改增值稅對水利施工企業(yè)既帶來了機遇，也帶來了挑戰(zhàn)。該項稅制改革政策的實施，消除了水利施工企業(yè)重復征稅的問題，為水利施工企業(yè)創(chuàng)造了更加合理的納稅環(huán)境，但是也對不善于管理的水利施工企業(yè)帶來了稅負增加的風險。為此，水利施工企業(yè)必須強化稅收籌劃意識，構建完善的財務管理體系，加強項目管理，提高財務人員專業(yè)素質，以妥善應對營業(yè)稅改增值稅的政策實施。

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