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試析加強內(nèi)部審計推進公司治理
論文關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè)制度 內(nèi)部審計 公司治理 風(fēng)險管理
論文摘要:內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，在公司治理結(jié)構(gòu)中具有較高的權(quán)威性和獨立性。要明確內(nèi)部審計機構(gòu)在公司治理中的重要作用，充分發(fā)揮以審計委員會為核心的內(nèi)審監(jiān)督體系的作用。內(nèi)部審計應(yīng)積極參與公司的風(fēng)險管理，以內(nèi)部控制制度為著力，點，加強公司治理的有效性。
公司治理結(jié)構(gòu)是協(xié)調(diào)現(xiàn)代公司制度下公司內(nèi)部不同利益相關(guān)者之間的利益和行為的一系列法規(guī)制度的統(tǒng)稱，是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后為調(diào)整其利益、矛盾而派生出來的一種機制。公司治理可以從狹義和廣義兩個角度理解。從狹義看，公司治理結(jié)構(gòu)主要指公司董事會的結(jié)構(gòu)與功能、董事長與經(jīng)理的權(quán)利與義務(wù)以及相應(yīng)的激勵與監(jiān)督方面的制度安排等;狹義的公司治理結(jié)構(gòu)是一種控制公司的體系。公司治理的目的在于明確公司的不同參與者，如董事會、經(jīng)理、股東和其他利益相關(guān)者之間權(quán)利和義務(wù)的分配，并清楚地說明就公司事務(wù)進行決策的規(guī)則和程序。公司治理結(jié)構(gòu)決定了公司目標的確定、實現(xiàn)這些目標的手段和績效監(jiān)控的結(jié)構(gòu)。
處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的中國，自1992年以來，上市公司中就有二百多家發(fā)生過丑聞，鄭百文、銀廣夏塵埃未定，伊利高管被拘、中航油事件等一系列的公司丑聞又進人了人們的視野。通過查閱有關(guān)資料可以了解到，這些公司都有一個共同點，那就是內(nèi)部約束制度薄弱，內(nèi)部審計形同虛設(shè)。加強內(nèi)部審計，完善公司治理已經(jīng)是許多有識之士的共識。由于種種條件的制約，在短時期內(nèi)我們很難形成美國那樣比較完善的公司治理結(jié)構(gòu)。為了加強企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和制定完善的制約機制，防患于未然，內(nèi)部審計就顯得愈發(fā)重要，而近年來不斷掀起的“審計風(fēng)暴”也不斷引起人們對審計的重視，對推動內(nèi)部審計工作發(fā)展起到了很好的作用。
公司治理機制由決策、激勵、監(jiān)督約束“三大機制”構(gòu)成，而內(nèi)部審計對于確保董事會對經(jīng)理層的有效監(jiān)督、完善公司治理結(jié)構(gòu)有著十分重要的作用。內(nèi)部審計是公司治理不可或缺的重要環(huán)節(jié)，是保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段。2003年3月4日，中華人民共和國李金華審計長簽署的審計署第4號令《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第二條規(guī)定:內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和有效的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。第九條規(guī)定:內(nèi)部審計機構(gòu)按照本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的要求，履行下列職責(zé):對本單位及所屬單位(含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同)的財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計;對本單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟責(zé)任進行審計;對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計;對本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理進行評審;對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審計;對法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)要求辦理的其他審計事項進行審計。建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)是加強企業(yè)集團自我約束和監(jiān)督的一種措施，有利于改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。
一、內(nèi)部審計在公司治理中的作用
在現(xiàn)代企業(yè)制度的基本框架中，公司治理是股東、董事會、經(jīng)理層之間相互制衡的制度安排。加強內(nèi)部審計工作，可以體現(xiàn)母子公司治理結(jié)構(gòu)中所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)之間的相互制衡，促進企業(yè)內(nèi)部形成上下溝通、左右協(xié)調(diào)的合力，可以確保企業(yè)信息披露的真實和完整，最大限度地保護企業(yè)各利益相關(guān)主體的權(quán)益不受侵犯。
在實際工作中可以看出，內(nèi)部審計工作情況與公司的管理水平緊密相連。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，是提高公司管理水平的有效手段。首先，內(nèi)部審計從評價各部門的內(nèi)控制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財務(wù)會計、人力資源等各個領(lǐng)域里查找漏洞，識別并防范風(fēng)險。其次，內(nèi)部審計可有效保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營高效有序運轉(zhuǎn)，防范經(jīng)營風(fēng)險;再次，內(nèi)部審計有利于完善公司的內(nèi)部控制機制，堵塞管理漏洞，促進提升管理水平，確保公司管理規(guī)范化;最后，內(nèi)部審計是有效履行出資人職責(zé)的一個重要手段，出資人通過加強審計監(jiān)督工作，可有效督促企業(yè)加強內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟效益，確保國有資產(chǎn)保值增值。
內(nèi)部審計受所有者的委托，并站在所有者的立場上，對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營活動進行監(jiān)督和評價，并找出內(nèi)控薄弱點和失控點，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞并提出改進措施，在公司治理結(jié)構(gòu)中具有較高的權(quán)威性和獨立性。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中具有重要作用。內(nèi)部審計本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，它是獨立于具體操作和管理之外的控制層，直接對最高決策人員負責(zé)，對具體操作和管理部門內(nèi)部控制的充分性和潛在的風(fēng)險進行評價，并提出審計建議，以降低內(nèi)部控制無效而產(chǎn)生的風(fēng)險。與此同時，內(nèi)部審計還幫助企業(yè)進行“軟控制”環(huán)境的營造，是內(nèi)部控制過程設(shè)計的顧問。
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