有關(guān)住房公積金政策解讀
稅務(wù)人員在對(duì)某公司檢查中，發(fā)現(xiàn)其所有員工的公積金繳存金額一樣，但工資卻是由3000至10000元不等，員工們所提公積金數(shù)額基本超過了其本人上年度月平均工資額的12%，對(duì)于這超出的部分沒有繳交個(gè)人所得稅。財(cái)務(wù)人員解釋是按照廣州市公布的上年度職工月平均工資3倍額度的12%計(jì)算，所以全部員工的公積金繳存金額都一樣。究竟這種做法是否正確呢？
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)（放心保）費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號(hào))第二條規(guī)定：
根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部 財(cái)政部 中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，免繳個(gè)人所得稅。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
此外，廣州市地稅局在《關(guān)于住房公積金個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（穗地稅發(fā)〔2007〕148號(hào)）中重申了財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局的財(cái)稅〔2006〕10號(hào)規(guī)定，明確：
一、以后繳存年度的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)市統(tǒng)計(jì)部門公布的我市上一年度職工月平均工資的3倍計(jì)算調(diào)整。
二、單位和個(gè)人超過財(cái)稅〔2006〕10號(hào)文規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳存的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
稅務(wù)人員進(jìn)一步解釋：按照上述規(guī)定，職工上年度月平均工資未超過廣州市統(tǒng)計(jì)部門公布的上年度廣州市職工月平均工資額的3倍，公積金可按照職工上年度月平均工資額的12%內(nèi)提取，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，免繳個(gè)人所得稅；而超出平均工資額12%的部分應(yīng)并入該職工當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
最終，該公司按規(guī)定補(bǔ)繳了相關(guān)稅款及罰款。
住房公積金的個(gè)人所得稅計(jì)算調(diào)整方法
一、政策規(guī)定：
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 基本醫(yī)療保險(xiǎn)（放心保）費(fèi) 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]10號(hào)）的規(guī)定，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
根據(jù)廣州市地方稅務(wù)局《關(guān)于住房公積金個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（穗地稅發(fā)[2007]148號(hào)）的規(guī)定，我市2007住房公積金年度（即2007年7月1日至2008年6月30日）允許單位和職工個(gè)人在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除的繳存住房公積金的工資基數(shù)最高上限為9,081元/月。以后繳存年度的扣除限額標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)市統(tǒng)計(jì)部門公布的我市上一年度職工月平均工資的3倍計(jì)算調(diào)整。
二、計(jì)算說明
“……月平均工資12%的幅度”和“……月平均工資的3倍”是兩個(gè)同時(shí)成立的條件，因此在計(jì)算調(diào)整應(yīng)稅所得額時(shí)的'關(guān)鍵指標(biāo)數(shù)據(jù)是：應(yīng)發(fā)工資、繳存住房公積金基數(shù)以及單位和個(gè)人的繳存比例。
本文所述的應(yīng)發(fā)工資是指未包含單位繳存住房公積金部分和未扣除個(gè)人繳存住房公積金的應(yīng)發(fā)工資總額。一般情況下就是工資表（單）中“應(yīng)發(fā)工資”欄中的數(shù)額。
當(dāng)繳存住房公積金基數(shù)或繳存比例超過政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)計(jì)算調(diào)整應(yīng)稅所得額。
舉例說明：
例：廣州市某單位的國(guó)內(nèi)員工張三2007年住房公積金年度繳存公積金基數(shù)為10,000元，單位和個(gè)人繳存比例均為20％，2007年7月份張三的應(yīng)發(fā)工資為9,000元，問7月份張三應(yīng)稅所得額是多少？
分析：張三月繳存住房公積金基數(shù)為10,000元，超過住房公積金扣除上限9,081元；單位和個(gè)人繳存比例均為20％，超過12％的幅度。個(gè)人繳存的住房公積金允許扣除額為：9,081×12%＝1,089.72元；單位繳存住房公積金應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅工資計(jì)繳個(gè)人所得稅的金額為：10,000×20%－9,081×12%＝910.28元。計(jì)算調(diào)整如下:
應(yīng)稅所得額＝9,000－1,089.72＋910.28－1,600＝7,220.56元
注：住房公積金的單位繳存部分和個(gè)人繳存部分應(yīng)分別計(jì)算調(diào)整；如果是基數(shù)超標(biāo)但比例未超標(biāo)的，需進(jìn)行基數(shù)計(jì)算調(diào)整；如果是基數(shù)未超標(biāo)但比例超標(biāo)的，需進(jìn)行比例計(jì)算調(diào)整。
如上例的單位繳存比例是10%，個(gè)人繳存比例均為8％，其他情況不變，問7月份張三應(yīng)稅所得額是多少？
分析：張三月繳存住房公積金基數(shù)為10,000元，超過住房公積金扣除上限9,081元；單位和個(gè)人繳存比例未超過12％的幅度。個(gè)人繳存的住房公積金允許扣除額為：9,081×8%＝726.48元；單位繳存住房公積金應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅工資計(jì)繳個(gè)人所得稅的金額為：（10,000－9,081）×10%＝91.90元。計(jì)算調(diào)整如下:
應(yīng)稅所得額＝9,000－726.48＋91.90－1,600＝6,765.42元
又如上例2007年住房公積金年度繳存公積金基數(shù)為8,000元，其他情況不變，問7月份張三應(yīng)稅所得額是多少？
分析：張三月繳存住房公積金基數(shù)為8,000元，未超過住房公積金扣除上限9,081元；單位和個(gè)人繳存比例均為20％，超過12％的幅度。個(gè)人繳存的住房公積金允許扣除額為：8,000×12%＝960元；單位繳存住房公積金應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅工資計(jì)繳個(gè)人所得稅的金額為：8,000×（20%－12%）＝640元。計(jì)算調(diào)整如下:應(yīng)稅所得額＝9,000－960＋640－1,600＝7,080元。
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