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加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該怎樣做
所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。你知道應(yīng)該如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)。歡迎閱讀。
背景知識(shí)：
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年底公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)--內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。可見，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是基本相同的。由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨;審計(jì)也需支持成本效益原則。這些原因的存在決定了審計(jì)過程中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這在客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。
(一)必然性;只能削弱，但永遠(yuǎn)也消除不了;
(二)潛在性;只有在錯(cuò)誤形成并經(jīng)過證實(shí)后才能體現(xiàn)出來;審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。
(三) 無意性; 并非審計(jì)人員故意所為;
(四)并存性;固有風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)同存在于一個(gè)審計(jì)過程中;
(五)不可計(jì)量性;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可確切量化;
(六)可控性�？刹扇∮行У募愚k法進(jìn)行控制。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的第47號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明中提出了審
計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成。
(一)固有風(fēng)險(xiǎn)指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)有如下幾個(gè)特點(diǎn)：
1.固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)弊引起報(bào)表失實(shí)的越多，固有風(fēng)險(xiǎn)越大，反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越低。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問題的可能性越大，固有風(fēng)險(xiǎn)水平越高;反之則越小。就是說，對(duì)于不同的業(yè)務(wù)，固有風(fēng)險(xiǎn)水平也不同;
2.固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與被審計(jì)單位有關(guān)，而與注冊(cè)會(huì)計(jì)師無關(guān)。會(huì)計(jì)師無法通過自己的工作來降低固有風(fēng)險(xiǎn)，只能通過必要的審計(jì)程序來分析和判斷固有風(fēng)險(xiǎn)水平;
3.固有風(fēng)險(xiǎn)水平受被審計(jì)單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的間接影響。被審單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì)引起固有風(fēng)險(xiǎn)的增大。例如，由于科技的進(jìn)步會(huì)使被審計(jì)單位的某些產(chǎn)品過時(shí)，這就帶來了存貨計(jì)價(jià)是否正確的風(fēng)險(xiǎn);
4.固有風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過程中，又客觀存在于審計(jì)過程中，且是一種相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)水平的大小需要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)定。
(二)控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，審計(jì)人員只能評(píng)估其水平而不能影響或降低它的大小�？刂骑L(fēng)險(xiǎn)有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
1.控制風(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平有關(guān)。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么錯(cuò)弊就會(huì)進(jìn)入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn);
2.控制風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作無關(guān)。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法降低控制風(fēng)險(xiǎn)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位相關(guān)部分的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，設(shè)定一定控制風(fēng)險(xiǎn)的，計(jì)劃估計(jì)水平;
3.控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過程中一個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)�？刂骑L(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過程中。這種風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)的大小無關(guān)。它是被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度或程度的有效性的函數(shù)。有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險(xiǎn)，而無效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部控制制度不能完全保證防止或發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)弊，因此，控制風(fēng)險(xiǎn)不可能為零，它必然會(huì)影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)檢查風(fēng)險(xiǎn)指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程度未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。其特點(diǎn)是：
1.它獨(dú)立地存在于整個(gè)審計(jì)過程中。不受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響。
2 . 檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作直接相關(guān)。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目中應(yīng)首先評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)從而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。檢查越高，要求收集的證據(jù)越多，反之就越少。
(一)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素很多，有企業(yè)內(nèi)部的，也有企業(yè)外部的，本文可歸納以下幾個(gè)因素：
1.被審計(jì)單位的外部環(huán)境因素。如經(jīng)營(yíng)環(huán)境、政策及規(guī)章制度等。
2.被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)。
3.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)管理方面的特點(diǎn)。
4.容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。
5.容易遭受損失或被挪用錯(cuò)記漏記的交易和事項(xiàng)。根據(jù)以因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估有風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)通常采取比較保守的態(tài)度，其目的是降低最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。
(二)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平的大小，受兩方面因素的制約：一方面是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)踐中，如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制十分薄弱或控制不能有效運(yùn)行，審計(jì)人員可將控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)為100%，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
(三)檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三要素，即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三者之間的關(guān)系可用以下方式表示：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員在接受客戶審計(jì)時(shí)就應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，即確定接受該審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)人員所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)的大小，然后將評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)程度與預(yù)計(jì)可接受的總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平比較， 從而決定是否接受客戶。審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)的確定還沒有統(tǒng)一的、專門的理論為依據(jù)，審計(jì)人員往往憑經(jīng)驗(yàn)一般把總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定為5%。認(rèn)為總體中只有5%的可能出現(xiàn)偏差，這是可以接受的。在總風(fēng)險(xiǎn)水平確定的情況下，可確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。即：檢查風(fēng)險(xiǎn)=總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/固有風(fēng)險(xiǎn)-控制風(fēng)險(xiǎn)然后， 審計(jì)人員可根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)和范圍。若可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，那么限制檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到這一水平所需的證據(jù)數(shù)量就越多，審計(jì)人員可在期末以余額測(cè)試為主收集較多證據(jù)，否則可以較小樣本較少證據(jù)進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的反向關(guān)系，來降低控制風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致降低總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(一)內(nèi)部環(huán)境的影響;這主要是指由于審計(jì)本身某種原因?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)形成產(chǎn)生的影響。如： 審計(jì)人員專業(yè)能力形成的工作失誤，不良職業(yè)道德招致的風(fēng)險(xiǎn)水平上升;審計(jì)人員要取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證審計(jì)取證不充分，證明不力，其結(jié)論也就不一定合理;以及單純追求收入，違心提供虛假報(bào)告形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等;還有審計(jì)操作不規(guī)范，審計(jì)程序脫節(jié)，主觀臆斷，憑經(jīng)驗(yàn)辦事，就增加了審計(jì)的失誤率。
(二)外部環(huán)境的影響：這主要是指社會(huì)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)環(huán)境，法律環(huán)境的影響。
(三)審計(jì)方法及技巧的影響
1.審計(jì)方法模式滯后的影響。
2.抽樣審計(jì)誤差的影響。
3.審計(jì)操作不規(guī)范的影響。
六、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制首先， 面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取分析性對(duì)策。其次， 控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取主動(dòng)性對(duì)策。最后，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取技術(shù)性對(duì)策。
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