注冊會計師考試《會計》職工薪酬知識點

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2017注冊會計師考試《會計》職工薪酬知識點

　　職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。下面是yjbys小編為大家?guī)淼淖詴嫀熆荚嚒稌嫛仿毠ば匠曛R點，歡迎閱讀。

2017注冊會計師考試《會計》職工薪酬知識點

　　一、職工和職工薪酬的范圍及分類

　　職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

　　【提示】因解除與職工的勞動關系給予的補償屬于辭退福利范疇。

　　短期薪酬

　　是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。

　　1.職工工資、獎金、津貼和補貼

　　2.職工福利費

　　3.醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費

　　4.住房公積金

　　5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

　　6.職工帶薪缺勤

　　7.短期利潤分享計劃

　　8.非貨幣性福利

　　9.其他短期薪酬

　　離職后福利

　　離職后福利,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利,屬于短期薪酬和辭退福利的除外。

　　設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付的離職后福利計劃。設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職職工福利計劃。

　　辭退福利

　　辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞務合同關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。辭退福利主要包括：

　　1.在職工勞動關系合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償。

　　2.在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。

　　其他長期職工福利

　　其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

　　二、短期薪酬的確認與計量

　　貨幣性短期薪酬

　　借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人)

　　制造費用(車間管理人員)

　　管理費用(行政管理人員)

　　銷售費用(銷售人員)

　　在建工程(基建人員)

　　研發(fā)支出——資本化支出(研發(fā)人員)

　　貸：應付職工薪酬——工資

　　——職工福利

　　——社會保險費

　　——住房公積金

　　——工會經(jīng)費

　　——職工教育經(jīng)費等

　　帶薪缺勤

　　帶薪缺勤應當分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。

　　(一)累積帶薪缺勤

　　累積帶薪缺勤是指帶薪權利可以結轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權可以在未來期間使用。

　　企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。

　　【教材例13-2】乙公司共有1 000名職工，從2×15年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權利作廢，不能在職工離開公司時獲得現(xiàn)金支付;職工休年休假是以后進先出為基礎，即首先從當年可享受的權利中扣除，再從上年結轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除;職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪年休假不支付現(xiàn)金。

　　2×15年12月31日，每個職工當年平均未使用帶薪年休假為2天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，乙公司預計2×16年有950名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余50名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這50名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。

　　分析：乙公司在2×15年12月31應當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權利而導致預期將支付的工資負債，即相當于75天(50×1.5天)的年休假工資22 500 (75×300)元，并做如下賬務處理：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　22 500

　　貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤　　　　　　22 500

　　2×16年，如果50名職工均未使用帶薪年休假，則沖回上年度確認的費用;

　　借：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤　　　　　　　22 500

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　22 500

　　2×16年，如果50名職工均享受了累積未使用的帶薪年休假，則2×16年確認的工資費用應扣除上年度已確認的累計帶薪費用

　　(二)非累積帶薪缺勤

　　非累積帶薪缺勤是指帶薪權利不能結轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。

　　企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。

　　短期利潤分享計劃

　　是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利。

　　【教材例13-3】丙公司有一項利潤分享計劃，要求丙公司將其至2×15年12月31日止會計年度的稅前利潤的指定比例支付給在2×15年7月1日至2×16年6月30日為丙公司提供服務的職工。該獎金于2×16年6月30日支付。2×15年12月31日止財務年度的稅前利潤為1 000萬元人民幣。如果丙公司在2×15年7月1日至2×16年6月30日期間沒有職工離職，則當年的利潤分享支付總額為稅前利潤的3%。丙公司估計職工離職將使支付額降低至稅前利潤的2.5% (其中，直接參加生產(chǎn)的職工享有1%，總部管理人員享有1.5%),不考慮個人所得稅影響。

　　分析：盡管支付額是按照截至2×15年12月31日止財務年度的稅前利潤的3%計量，但是業(yè)績卻是基于職工在2×15年7月1日至2×16年6月30日期間提供的服務。

　　因此，丙公司在2×15年12月31日應按照稅前利潤的50%的2.5%確認負債和成本及費用，金額為125 000元(10 000 000×50%×2.5%=125 000)。余下的利潤分享金額，連同針對估計金額與實際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額，在2×16年予以確認。

　　2×15年12月31日的賬務處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　75 000

　　貸：應付職工薪酬——利潤分享計劃　　　　　　 125 000

　　2×16年6月30日，丙公司的職工離職使其支付的利潤分享金額為2×15年度稅前利潤的2.8%(直接參加生產(chǎn)的職工享有1.1%，總部管理人員享有1.7%),在2×16年確認余下的利潤分享金額，連同針對估計金額與實際支付金額之間的差額作出的調(diào)整額合計為155 000元(10 000 000×2.8%-125 000=155 000)。其中，計入生產(chǎn)成本的利潤分享計劃金額60 000元(10 000000×1.1%-50 000)。計入管理費用的利潤分享計劃金額 95 000 元(10 000 000×1.7%-75 000)。

　　2×16年6月30日的賬務處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　95 000

　　貸：應付職工薪酬——利潤分享計劃　　　　　　 155 000

　　非貨幣性福利

　　企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。公允價值不能可靠取得的，可以采用成本計量。

　　企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利，應當分別情況處理：

　　(一)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利

　　1.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利

　　(1)決定發(fā)放非貨幣性福利

　　借：生產(chǎn)成本

　　管理費用

　　在建工程

　　研發(fā)支出等

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　(2)將自產(chǎn)產(chǎn)品實際發(fā)放時

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　2.以外購商品發(fā)放給職工作為福利

　　(1)購入時

　　借：庫存商品等

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　(2)決定發(fā)放非貨幣性福利時

　　借：生產(chǎn)成本

　　管理費用

　　在建工程

　　研發(fā)支出等

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　(3)將外購商品實際發(fā)放時

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：庫存商品等

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　(二)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用

　　1.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，根據(jù)受益對象處理

　　借：管理費用等

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：累計折舊

　　2.將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，根據(jù)受益對象處理

　　借：管理費用等

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：其他應付款

　　【教材例13-5】2×15年丁公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供自建單位宿舍免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工60名，每人提供一間單位宿舍免費使用，假定每間單位宿舍每月計提折舊1 000元;該公司共有副總裁以上髙級管理人員10名，公司為其每人租賃一套月租金為10 000元的公寓。該公司每月應作如下賬務處理：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　60 000

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　60 000

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　 100 000

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　 100 000

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　(三)向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(以提供包含補貼的住房為例)

　　1.如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，且如果職工提前離開則應退回部分差價，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。

　　(1)購入住房時

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　(2)出售住房時

　　借：銀行存款

　　長期待攤費用

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(3)攤銷長期待攤費用時

　　借：管理費用等

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：長期待攤費用

　　2.如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務的年限，企業(yè)應當將該項差額直接計入出售住房當期相關資產(chǎn)成本或當期損益。

　　三、離職后福利的確認與計量

　　設定提存計劃

　　企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日確認為換取職工在會計期間內(nèi)為企業(yè)提供的服務而應付給設定提存計劃的提存金，并作為一項費用計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。

　　借：管理費用等

　　貸：應付職工薪酬

　　借：應付職工薪酬

　　貸：銀行存款

　　設定受益計劃

　　設定受益計劃是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。

　　【提示】在設定提存計劃下，風險實質(zhì)上要由職工來承擔。在設定受益計劃下，風險實質(zhì)上由企業(yè)來承擔。

　　步驟一：確定設定受益義務現(xiàn)值和當期服務成本。

　　企業(yè)應當通過下列兩步確定設定受益義務現(xiàn)值和當期服務成本。

　　(1)根據(jù)預期累計福利單位法，釆用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統(tǒng)計變量(如職工離職率和死亡率)和財務變量(如未來薪金和醫(yī)療費用的增加)等作出估計，計量設定受益計劃所產(chǎn)生的義務，并確定相關義務的歸屬期間。

　　(2)根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率，將設定受益計劃所產(chǎn)生的義務予以折現(xiàn)，以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。

　　設定受益義務的現(xiàn)值，是指企業(yè)在不扣除任何計劃資產(chǎn)的情況下，為履行當期和以前期間職工服務產(chǎn)生的義務所需的預期未來支付額的現(xiàn)值。

　　【教材例13-8】甲企業(yè)在2×14年1月1日建立一項福利計劃向其未來退休的管理員工提供退休補貼，退休補貼根據(jù)工齡有不同的層次，該計劃于當日開始實施。該福利計劃為一項設定受益計劃。假設管理人員退休時企業(yè)將每年向其支付退休補貼直至其去世，通常企業(yè)應當根據(jù)生命周期表對死亡率進行精算(為闡述方便，本例中測算表格中的演算，忽略死亡率)，并考慮退休補貼的增長率等因素，將退休后補貼折現(xiàn)到退休時點，然后按照預期累計福利單位法在職工的服務期間進行分配。

　　1.期初義務是歸屬于以前年度的設定受益義務的現(xiàn)值。

　　2.當期服務成本是歸屬于當年的設定受益義務的現(xiàn)值。

　　3.期末義務是歸屬于當年和以前年度的設定受益義務的現(xiàn)值。

　　本例中，假設該職工退休后直至去世前企業(yè)將為其支付的累計退休福利在其退休時點的折現(xiàn)額約為6 550元，則該管理人員為企業(yè)服務的5年中每年所賺取的當期福利為這一金額的1/5即1 310元。當期服務成本即為歸屬于當年福利的現(xiàn)值。

　　因此，在2×14年，當期服務成本為1 310/1.14。

　　其他各年以此類推。

　　2×14年末，企業(yè)對該管理人員的會計處理如下：

　　借：管理費用(當期服務成本)　　　　　　　　　　 890

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 890

　　同理，2×15年末，企業(yè)對該管理人員的會計處理如下：

　　借：管理費用(當期服務成本)　　　　　　　　　　 980

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 980

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　89

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　89

　　以后各年，以此類推。

　　步驟二：確定設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。

　　設定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應當將設定受益計劃義務現(xiàn)值減去設定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。

　　設定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設定受益計劃退款或減少未來對設定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。

　　計劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)以及符合條件的保險單，不包括企業(yè)應付但未付給基金的提存金以及由企業(yè)發(fā)行并由基金持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具。

　　步驟三：確定應當計入當期損益的金額。

　　設定受益計劃中應確認的計入當期損益的金額=服務成本+設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額

　　服務成本包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失。

　　(1)當期服務成本，是指因職工當期服務導致的設定受益義務現(xiàn)值的增加額。即為歸屬于當年福利的現(xiàn)值。

　　【教材例13-11】承例13-8，當期服務成本如表13-1中所示，當期服務成本是按照預期累計福利單位法計算出的歸屬于當年的福利的現(xiàn)值。2×15年甲企業(yè)對該管理人員的當期服務成本為980元，2×16年當期服務成本為1 080元，以后各年以此類推。

　　(2)過去服務成本，是指設定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少。

　　過去服務成本不包括下列各項：

　　①以前假定的薪酬增長金額與實際發(fā)生金額之間的差額，對支付以前年度服務產(chǎn)生的福利義務的影響;

　�、谄髽I(yè)對支付養(yǎng)老金增長金額具有推定義務的，對可自行決定養(yǎng)老金增加金額的高估和低估;

　�、圬攧請蟊碇幸汛_認的精算利得或計劃資產(chǎn)回報導致的福利變化的估計;

　　④在沒有新的福利或福利改進的情況下，職工達到既定要求之后導致既定福利(即并不取決于未來雇傭的福利)的增加。

　　步驟四：確定應當計入其他綜合收益的金額。

　　設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的重新計量應當計入其他綜合收益，且在后續(xù)期間不應重分類計入損益，但是企業(yè)可以在權益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認的金額。

　　重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分：

　　(1)精算利得和損失

　　即由于精算假設和經(jīng)驗調(diào)整導致之前所計量的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少。產(chǎn)生精算利得和損失的原因包括：企業(yè)未能預計的過高或過低的職工流動率、提前退休率、死亡率、過高或過低的薪金、福利的增長以及折現(xiàn)率變化等因素。精算利得或損失不包括因引入、修改、縮減或結算設定受益計劃所導致的設定受益義務現(xiàn)值的變動，或者設定受益計劃下應付福利的變動。這些變動產(chǎn)生了過去服務成本或結算利得或損失。

　　(2)計劃資產(chǎn)回報，扣除包含在設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額

　　計劃資產(chǎn)的回報，指計劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計劃資產(chǎn)已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的利得或損失。企業(yè)在確定計劃資產(chǎn)回報時，應當扣除管理該計劃資產(chǎn)的成本以及計劃本身的應付稅款，但計量設定受益義務時所采用的精算假設所包括的稅款除外。管理該計劃資產(chǎn)以外的其他管理費用不需從計劃資產(chǎn)回報中扣減。

　　(3)資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

　　【提示】注意區(qū)分應當計入當期損益的金額和應當計入其他綜合收益的金額

　　(1)計入當期損益金額包括：①當期服務成本;②過去服務成本;③結算利得和損失;④設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

　　(2)計入其他綜合收益的金額包括：①精算利得和損失;②計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額;③資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

　　四、辭退福利的確認與計量

　　辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

　　辭退福利還包括當公司控制權發(fā)生變動時，對辭退的管理層人員進行補償?shù)那闆r。

　　一、企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當在以下兩者孰早日確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益：

　　1.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。

　　2.企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時。

　　同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔了重組義務：

　　(1)有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)膯T工人數(shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等;

　　(2)該重組計劃已對外公告。

　　在確認辭退福利時,需要注意以下兩個方面：

　　1.對于分期或分階段實施的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議，企業(yè)應當將整個計劃看作是由各單項解除勞動失系計劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計劃符合預計負債確認條件時，將該期或該階段計劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預計負債予以確認，計入該部分計劃滿足預計負債確認條件的當期管理費用，不能等全部計劃都符合確認條件時再予以確認。

　　2.對于企業(yè)實施的職工內(nèi)部退休計劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經(jīng)擠利益，企業(yè)應當比照辭退福利處理。

　　辭退福利的計量因辭退計劃中職工有無選擇權而有所不同：

　　1.對于取工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕堵毠ば匠辍?/p>

　　2.對于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》規(guī)定，預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕堵毠ば匠辍?/p>

　　3.企業(yè)應當按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的應付職工薪酬。辭退福利預期在其確認的年度報告期間期末后12個月內(nèi)完全支付的，應當適用短期薪酬的相關規(guī)定。

　　4.對于辭退福利預期在年度報告期間期末后12個月內(nèi)不能完全支付的，應當適用本準則關于其他長期職工福利的有關規(guī)定。即實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期損益的辭退福利金額。

　　由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，因此，對于所有辭退福利，均應當于辭退計劃滿足負債確認條件的當期一次計入費用(12個月內(nèi)支付)，不計入資產(chǎn)成本。

　　借：管理費用

　　貸：應付職工薪酬

　　五、其他長期職工福利的確認與計量

　　其他長期職工福利，指除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的其他所有職工福利。其他長期職工福利包括以下各項(假設預計在職工提供相關服務的年度報告期末以后12個月內(nèi)不會全部結算)：長期帶薪缺勤，如其他長期服務福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃，以及遞延酬勞等。

　　企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存計劃條件的，應當按照設定提存計劃的有關規(guī)定進行會計處理。符合設定受益計劃條件的，企業(yè)應當按照設定受益計劃的有關規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。在報告期末，企業(yè)應當將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：

　　1.服務成本。

　　2.其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

　　3.重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。

　　為了簡化相關會計處理，上述項目的總凈額應計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。

　　【教材例13-17】2×15年初甲企業(yè)為其管理人員設立了一項遞延獎金計劃：將當年利潤的5%提成作為獎金，但要兩年后即2×16年末才向仍然在職的員工分發(fā)。假設2×15年當年利潤為1億元，且該計劃條款中明確規(guī)定：員工必須在這兩年內(nèi)持續(xù)為公司服務，如果提前離開將拿不到獎金。具體會計處理如下：

　　步驟一：根據(jù)預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統(tǒng)計變量和財務變量等作出估計，計量設定受益計劃所產(chǎn)生的義務，并按照同久期同幣種的國債收益率將設定受益計劃所產(chǎn)生的義務予以折現(xiàn)，以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。

　　假設不考慮死亡率和離職率等因素，2×15年初預計兩年后企業(yè)為此計劃的現(xiàn)金流支出為500萬元,按照預期累計福利單位法歸屬于2×15年的福利為500/2=250(萬元)，選取同久期同幣種的國債收益率作為折現(xiàn)率(5%)進行折現(xiàn)，則2×15年的當期服務成本為250/(1+5%) =2 380 952(元)。假定2×15年末折現(xiàn)率變?yōu)?%，則2×15年末的設定受益義務現(xiàn)值即設定受益計劃負債為250/(1+3%)=2 427 184 (元)。

　　步驟二：核實設定受益計劃有無計劃資產(chǎn)，假設在本例中，該項設定受益計劃沒有計劃資產(chǎn),2×15年末的設定受益計劃凈負債即設定受益計劃負債為2 427 184元。

　　步驟三：確定應當計入當期損益的金額，如步驟一所示，本例中發(fā)生利潤從而導致負債的當年，即2×15年的當期服務成本為2 380 952元。由于期初負債為0, 2×15年末，設定受益計劃凈負債的利息費用為0。

　　步驟四：確定重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，包括精算利得或損失、計劃資產(chǎn)回報和資產(chǎn)上限影響的變動三個部分，計入當期損益。由于假設本例中沒有計劃資產(chǎn)，因此重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動僅包栝精算利得或損失。

　　由步驟一可知，2×15年末的精算損失為46 232元。

　　2×15年末，上述遞延獎金計劃的會計處理為：

　　借：管理費用——當期服務成本　　　　　　　 2 380 952

　　——精算損失　　　　　　　　　　　46 232

　　貸：應付職工薪酬——遞延獎金計劃　　　　　 2 427 184

　　同理，2×16年末，假設折現(xiàn)率仍為3%，甲企業(yè)當期服務成本為250萬元，設定受益計劃凈負債的利息費用=2 427 184×3%=72 816(元)。

　　則甲企業(yè)2×16年末的會計處理為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　72 816

　　貸：應付職工薪酬——遞延獎金計劃　　　　　 2 572 816

　　實際支付該項遞延獎金時，會計處理為：

　　借：應付職工薪酬——遞延獎金計劃　　　　　 5 000 000