注冊會計師考試《會計》高頻考點

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2017年注冊會計師考試《會計》高頻考點

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2017年注冊會計師考試《會計》高頻考點

　　01高頻考點

　　《會計政策和會計估計及其變更》第二章第二節(jié) 會計估計及其變更的概述

　　02考點精解

　　1.會計估計的概述

　　(1)定義

　　會計估計，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

　　(2)特點

　　第一，會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響。

　　第二，進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。

　　第三，進行會計估計并不會削弱會許確認(rèn)和計量的可靠性。

　　(3) 會計估計的披露

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重估計，不具有重要性的會計估計可以不披露。判斷會計估計是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會計估計相關(guān)項目的性質(zhì)和金額。

　　2.會計估計變更的概述

　　(1)定義

　　會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。

　　(2)會計變更的情形

　　第一，賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。

　　第二，取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。

　　(3)會計估計變更，并不意味著以前期間會計估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使變更會計估計能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于前期差錯，按前期差錯更正的會計處理辦法進行處理。

　　03經(jīng)典例題

　　[單選題]

　　1、乙公司適用的所得稅稅率為25%，因經(jīng)營環(huán)境變化經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于2015年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅稅率預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。(2)2015年1月1日對某棟以經(jīng)營租賃方式租出的辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓于2015年年初賬面價值為10000萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為20000萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。(3)將管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該固定資產(chǎn)原計提折舊額為每年100萬元(與稅法規(guī)定相同)，2015年計提的折舊額為300萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。(4)發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為個別計價法，累積影響數(shù)無法確定。乙公司存貨2015年年初賬面價值為58000萬元，計稅基礎(chǔ)60000萬元。下列各項關(guān)于乙公司的處理中，屬于會計估計變更的是( )。

　　A.所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

　　B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

　　C.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年

　　D.發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為個別計價法

　　正確答案是：C

　　解析

　　選項ABD，均屬于會計政策變更。

　　[單選題]

　　2、因經(jīng)營環(huán)境變化，丙公司經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于2015年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)2015年1月1日用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。丙公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2015年年初賬面原值為9000萬元，原每年攤銷900萬元(與稅法規(guī)定相同)，已經(jīng)攤銷3年，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷1100萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。(2)2015年1月1日開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2015年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用3000萬元計入無形資產(chǎn)，2015年攤銷計入管理費用300萬元。稅法上攤銷年限、攤銷方法等與會計相同且預(yù)計凈殘值均為0。稅法規(guī)定，研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。下列關(guān)于丙公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)計量的會計處理中，正確的是( )。

　　A.將生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的200萬元攤銷額記入“管理費用”科目

　　B.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2015年應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　C.2015年末資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是4500萬元

　　D.對2015年度資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)337.5萬元

　　正確答案是：B

　　解析

　　選項A，應(yīng)記入“制造費用/生產(chǎn)成本”科目;選項C，對2015年度資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=3000×150%-300×150%=4050(萬元);選項D，對2015年度資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，資本化開發(fā)費用的賬面價值是2700萬元，計稅基礎(chǔ)是4050萬元，但是該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此準(zhǔn)則規(guī)定無需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　[多選題]

　　3、下列有關(guān)會計估計變更的表述中，正確的有( )。

　　A.對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理

　　B.會計估計變更的當(dāng)年，如果企業(yè)發(fā)生重大虧損，企業(yè)應(yīng)將這種變更作為重大會計差錯予以更正

　　C.對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進行會計處理

　　D.會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果

　　正確答案是：C,D

　　解析

　　對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進行會計處理，不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。如果企業(yè)發(fā)生重大虧損或重大盈利與會計估計變更無關(guān)。

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