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企業(yè)內(nèi)部審計存在的風險及防范對策論文
一、引言
自1940年誕生時起，內(nèi)部審計的概念便經(jīng)歷了多個發(fā)展階段，2001年，國際內(nèi)部審計協(xié)會將內(nèi)部審計定義為一種客觀的確認和咨詢活動，通過應用系統(tǒng)、規(guī)范的方法來評價、改善風險管理、控制過程及治理效果，旨在增加價值、改善組織的運營，幫助組織實現(xiàn)目標。我國則適當借鑒了國際上關(guān)于內(nèi)部審計的界定，將內(nèi)部審計定義為組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，通過對經(jīng)營活動和內(nèi)部控制進行審查和評價來促進組織目標的實現(xiàn)，相較之下，我國企業(yè)的內(nèi)部審計重在強調(diào)是組織內(nèi)部的監(jiān)督、評價活動，審計對象則主要涉及經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的審查，更符合我國企業(yè)的實際情況，畢竟，風險管理和公司治理尚未在我國企業(yè)中得以發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，很多企業(yè)都開始意識到在新環(huán)境下，良好的管理是對于提高企業(yè)競爭力十分重要，內(nèi)部審計的作用也開始得到凸顯，尤其在重大財務丑聞屢屢發(fā)生的背景下，內(nèi)部審計對于內(nèi)控管理、公司風險的事前監(jiān)督效果越來越受到人們的認可，然而受到各種主客觀因素的影響，內(nèi)部審計在我國企業(yè)中還存在著各種“水土不服”的情況，導致企業(yè)內(nèi)部審計的風險較高，難以發(fā)揮其改善組織運營、促進組織目標實現(xiàn)的作用，因而，對企業(yè)內(nèi)部審計的風險及成因進行分析十分必要，有助于企業(yè)預先進行防范，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，提高自身的管理水平。
二、企業(yè)內(nèi)部審計存在的風險
(一)受到不恰當外部干預導致錯誤的審計結(jié)論
內(nèi)部審計雖然早已引入我國企業(yè)，但在實際運用中卻存在著各種各樣的“水土不服”，最突出的一點便是，企業(yè)管理層普遍缺乏內(nèi)部審計意識，對內(nèi)部審計沒有足夠的了解，由于內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制、經(jīng)營情況進行監(jiān)督和評價，不少管理層都將內(nèi)部審計視為“麻煩事”，利用權(quán)力干預內(nèi)審結(jié)果的情況并不罕見。在進行外部審計時，注冊會計師通常會對管理層舞弊風險進行評價，與此類似，內(nèi)部審計也會面臨著來自管理層的壓力，加之內(nèi)部審計作為組織結(jié)構(gòu)中的一個構(gòu)成部分，受到組織領(lǐng)導層級的影響，因而管理層不恰當?shù)耐獠扛深A對于內(nèi)部審計來說并不陌生，在現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)下，管理層與股東存在的代理問題可能會自發(fā)地將內(nèi)部審計推向管理層或相關(guān)利益者的對立面，利益相關(guān)方出于各種考慮很容易干預內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計幫助組織發(fā)現(xiàn)問題的本質(zhì)很容易被扭曲。
(二)沒有獲得足夠的審計證據(jù)導致的審計風險
根據(jù)內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計的主要工作手段是對經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的恰當性、合法性以及有效性進行評價，為了完成這一工作，勢必要通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法來獲得足夠的審計證據(jù)支持審計結(jié)論，如果審計證據(jù)不足，就極容易導致錯誤的審計結(jié)論。導致審計證據(jù)不足的情況主要包括：一是由于設計的審計程序不當，導致無法取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來為審計結(jié)論提供支撐，這也是審計證據(jù)不足一個最顯著的情況，如果說能夠設計足夠多的審計程序，或者當審計受限時能使用替代的程序來獲得審計證據(jù)，那么可以在一定程度上減低審計風險；二是由于審計抽樣所帶來的風險，鑒于審計工作都是建立在抽樣的基礎上進行的，在實際工作中不可能也沒有必要對所有的資料進行審查，所以樣本的不合適、不具代表性在一定程度上無法反映總體情況；三是企業(yè)組織內(nèi)部不配合致使審計受限，從而導致審計證據(jù)不足，內(nèi)部審計工作是一個需要組織全員參與的過程，如果其他部門不配合將在一定程度上阻礙審計工作的完成。
(三)內(nèi)部審計人員對審計風險和審計證據(jù)評估出現(xiàn)偏差
內(nèi)部審計工作本質(zhì)上還是依賴專業(yè)人員的職業(yè)判斷，所以如果內(nèi)部審計人員沒有足夠的專業(yè)勝任能力，可能會得出不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。其中，在進行職業(yè)判斷時，對風險和審計證據(jù)的評估尤其重要。對審計風險的評估主要是在開展審計工作前，針對審計目標、結(jié)合對企業(yè)的了解來進行評估，類似外部審計中了解企業(yè)環(huán)境的步驟，只是，無論是對企業(yè)環(huán)境、相關(guān)管理層還是對內(nèi)部控制的了解，內(nèi)部審計人員都具有天然的優(yōu)勢，根據(jù)風險導向原則，內(nèi)審人員可以決定對某一領(lǐng)域投入多少審計資源，但如果對審計風險的評估出現(xiàn)偏差，就有可能影響審計工作的開展，另一方面，如果對獲得的審計證據(jù)進行評估時出現(xiàn)偏差，也會導致得出錯誤的審計結(jié)論，有時，對審計證據(jù)的評估決定了是否需要實施進一步的審計程序，并對審計證據(jù)的充分性、適當性進行適當判斷。
三、企業(yè)內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因分析
(一)內(nèi)部審計缺乏足夠的獨立性、客觀性
內(nèi)部審計之所以能發(fā)揮其監(jiān)督、評價的作用，促進組織對企業(yè)的經(jīng)營進行改善，其根本就在于內(nèi)部審計具有獨立性、客觀性，能以一個獨立的視角來評價對企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制等內(nèi)容，但是我國企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性沒有受到足夠的保護，這也是內(nèi)部審計工作受到干擾的重要原因。在很多企業(yè)的組織構(gòu)架中，內(nèi)部審計部門往往沒有足夠的權(quán)利來開展工作、保證自己不受到管理層人員的干預，有的企業(yè)內(nèi)審部門看似對企業(yè)的治理層負責，而實際匯報工作的對象仍舊是企業(yè)的管理層，股東只一味關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，這就大大降低了內(nèi)審部門的“實際地位”，甚至在有的企業(yè)，內(nèi)審部門只是隸屬于總經(jīng)理或者財務部門的一個分支，直接受到來自管理層的影響，這便是從形式上和實質(zhì)上凌駕于內(nèi)部審計之上，那么受到管理層的壓力而得出不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論就不奇怪了。
(二)內(nèi)部審計對象的范圍大、內(nèi)容復雜，內(nèi)部審計方法落后
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模擴大，業(yè)務也越來越復雜，這就對內(nèi)部審計工作提出了新的要求，內(nèi)部審計的對象、內(nèi)容都較之以往有了很大的改變，從單個企業(yè)內(nèi)部審計擴展到集團企業(yè)、大型股份公司、連鎖經(jīng)營企業(yè)等，企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)、層級結(jié)構(gòu)更為復雜，交易形式和交易內(nèi)容也日趨復雜，尤其涉及母、子公司以及子公司之間內(nèi)部交易，再加上企業(yè)重組、并購、改制等業(yè)務活動日趨頻繁，內(nèi)部審計的內(nèi)容更復雜，從傳統(tǒng)的財務內(nèi)部審計發(fā)展為經(jīng)濟責任、經(jīng)濟決策、效益、管理審計等，這些因素都在一定程度上增加了內(nèi)部審計的風險。而在另一方面，對應的審計方法卻沒有緊跟經(jīng)濟發(fā)展的步伐，由于內(nèi)部審計發(fā)展時間較短，所以很多內(nèi)部審計仍舊使用財務審計的方法和手段，依靠對傳統(tǒng)的憑證、賬簿等資料進行隨機抽樣來發(fā)現(xiàn)問題，而沒有根據(jù)不同的審計對象和審計目標有針對性地進行審計，內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率得不到保證。
(三)內(nèi)部審計人員缺乏足夠的專業(yè)素養(yǎng)
內(nèi)部審計在一定程度上很依賴內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，但在實際情況中，專業(yè)人員的能力參差不齊，大部分審計人員并非專業(yè)出身，甚至不少內(nèi)審人員是由財務人員、行政人員兼任，或者是部分部門領(lǐng)導人員擔任，并沒有掌握足夠的內(nèi)部審計知識，難以控制審計風險，直接影響審計質(zhì)量，而企業(yè)也沒有予以內(nèi)部審計足夠的重視，缺乏對內(nèi)審人員的培養(yǎng)，后續(xù)教育不足，人員知識結(jié)構(gòu)單一，因而難以滿足難度不斷增大的內(nèi)部審計工作要求。與此同時，出于成本的考慮，內(nèi)部審計部門往往規(guī)模偏小，人員不足，總體審計力量較為薄弱，因而無法對企業(yè)實施足夠有效的監(jiān)控，也難以完成所必須的審計程序，進一步增大了差錯、漏洞未被發(fā)現(xiàn)或者不恰當判斷審計證據(jù)而得出錯誤審計結(jié)論的風險。
四、防范企業(yè)內(nèi)部審計風險的一些建議
(一)建立完善的內(nèi)審制度，賦予內(nèi)部審計足夠的獨立性
內(nèi)部審計要發(fā)揮作用，首先就要賦予內(nèi)部審計足夠的獨立性，保證其能夠客觀、公正、不受干擾地完成內(nèi)部審計工作，要達到這一目標，企業(yè)可以從多個方面入手。一是可以從制度建立的層面入手，將內(nèi)部審計作為一種常規(guī)制度確定下來，并向企業(yè)的所有員工進行傳達，用完善的內(nèi)審制度保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，包括常規(guī)內(nèi)部審計的時間、范圍，各個部門的相關(guān)職責，不恰當干預內(nèi)部審計的表現(xiàn)以及應當受到的懲罰；二是企業(yè)要注意向全體員工傳達內(nèi)部審計的作用和重要性，鼓勵員工了解內(nèi)部審計的基本內(nèi)容，內(nèi)部審計并非對員工工作內(nèi)容的勘錯，而是協(xié)助各部門更好地完成目標，扭轉(zhuǎn)各部門對內(nèi)審的偏見，特別是管理層員工，更要學習內(nèi)部審計的相關(guān)內(nèi)容，避免對內(nèi)部審計的過多干預；三是保證內(nèi)審部門形式上獨立的獨立性，內(nèi)審部門不得隸屬于其他任何部門，直接對股東大會負責，將內(nèi)部審計的結(jié)果向治理層匯報，同時考慮賦予內(nèi)部審計部門足夠的權(quán)限，內(nèi)審部門有權(quán)要求其他部門配合內(nèi)部審計工作，從而最大限度地保證審計工作能得到各部門的支持，保障審計工作的順利開展。
(二)改進審計方法、將內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合
為了應對越來越復雜的審計工作，適宜復雜的經(jīng)營環(huán)境，內(nèi)部審計方法應與時俱進地進行改進，以保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。首先，可以考慮引進風險導向的審計模式，根據(jù)內(nèi)部審計的目標進行風險分析，以風險評估結(jié)果和控制為出發(fā)點來制定審計計劃，包括審計資源的投向領(lǐng)域、具體審計方法的選定、審計人員的分配、多重審計復核的流程等，綜合運用各種測試方法進行審計，不僅僅是實質(zhì)性程序，還要結(jié)合內(nèi)控測試從多個維度進行審計工作，保證內(nèi)部審計的工作質(zhì)量；其次，在信息化技術(shù)不斷發(fā)展的當下，企業(yè)的信息技術(shù)運用已越來越廣泛，相應的，可以考慮引進審計軟件進行審計工作，將一些常規(guī)性的審計程序程式化、流程化，提高審計工作的效率，同時，運用審計軟件可以更好地進行授權(quán)控制，避免受到過多的認為干預，相較于人工，審計軟件可以處理更多的數(shù)據(jù)，并且減少人為失誤帶來的審計錯誤；最后，內(nèi)部審計工作可以考慮與外部審計相結(jié)合，根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，公眾公司以及一些大型的集團企業(yè)往往會在年終時聘請會計師事務所進行審計工作，外部審計與內(nèi)部審計雖然目標有所差異，但是存在很多工作的重合，因而內(nèi)部審計也可以借鑒外部審計的工作，如往來款函證、存貨監(jiān)盤結(jié)果等，避免重復工作，提高審計效率，而且外部審計的側(cè)重點與內(nèi)部審計不同，也為內(nèi)部審計的風險評估提供一定的參考。
(三)加強企業(yè)內(nèi)部審計人才建設
為應對內(nèi)部審計風險，企業(yè)必須重視內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)。首先，企業(yè)要注意配備合格的審計人員，內(nèi)審人員不得由其他部門的人員進行兼任，在招聘內(nèi)審人員時，注意選聘專業(yè)素質(zhì)過硬或者經(jīng)驗豐富的人員，注意內(nèi)審人員的專業(yè)背景多樣化，避免單一的會計或?qū)徲媽I(yè)背景，而應構(gòu)建一只知識結(jié)構(gòu)多樣化的團隊，如果要將企業(yè)其他部門的員工內(nèi)調(diào)至內(nèi)審部門，要注意考核員工的業(yè)務水平、實踐經(jīng)驗以及內(nèi)審知識，保證內(nèi)部審計人員的專業(yè)水準；其次，企業(yè)要加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，包括最新法律法規(guī)、專業(yè)知識的學習，定期進行考核，保證內(nèi)審人員知識體系足以勝任內(nèi)部審計工作，同時，為了增強內(nèi)審人員的實踐經(jīng)驗，還可以結(jié)合內(nèi)部審計工作進行培訓，對過往的內(nèi)審工作進行回顧，明確尚存在缺陷的部分，在進行下一次內(nèi)部審計時進行完善。
五、結(jié)語
在經(jīng)濟不斷發(fā)展的當下，內(nèi)部審計對于提高管理水平、改善組織經(jīng)營狀況的作用受到越來越多是重視，但是，由于內(nèi)部審計在我國企業(yè)中運用的時間并不長，存在著各種各樣的審計風險，審計質(zhì)量普遍不高，導致這一問題的原因是多方面的，企業(yè)需要仔細分析，正視存在的問題，從多個維度采取措施進行風險防范，如此，才能發(fā)揮內(nèi)部審計的真正作用，才能切實提高企業(yè)自身的管理水平。
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