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企業(yè)核心競爭力的審計題目思考
【摘要】筆者以為,在現(xiàn)實的增值型內部審計與實務的基礎上引進核心競爭力審計,一方面可以拓展增值型內部審計理論的,另一方面,可以加強對于核心競爭力重要性的熟悉,這對于促進核心競爭力治理,將是一個重要而有效的途徑。一、企業(yè)核心競爭力審計的提出
在市場條件下,競爭是不以人們的意志為轉移的,企業(yè)要在激烈的競爭中求得生存和,就必須要有較強的持續(xù)競爭力。競爭力中最為關鍵、起決定性作用的因素,是核心競爭力。企業(yè)要想長盛不衰,就必須不斷培育和形成自己的核心競爭力,擁有別人無法取代的、可持續(xù)的核心競爭力。對于企業(yè)內部治理層來講,也需要相關的、通過審核的值得信賴的企業(yè)核心競爭力信息來幫助企業(yè)進行自我診斷和,為其尋找自身的薄弱環(huán)節(jié)并進行相應的改進,同時使企業(yè)了解自身的產業(yè)定位,為其在產業(yè)競爭,提升核心競爭力的努力提供指導性的方向。這一切進點,為企業(yè)核心競爭力審計“登堂進室”提供了可能。
二、企業(yè)核心競爭力審計的核心:無形資產審計
核心競爭力是一組內部經過整合了的知識和技術,尤其是關于怎樣協(xié)調多種生產技術和整合不同技術的知識和技能,它使得公司在某一特定領域內成為領先者。核心競爭力包括技術、技能和知識,其本質上是企業(yè)通過各種技術、技能和知識進行整合而獲得的能力。作為建立在企業(yè)核心資源基礎上的智力、技術、產品、治理、文化等綜合上風在市場上的反映,企業(yè)核心競爭力是企業(yè)獨特的一組技能和知識的集合。這種能力使企業(yè)能長期保持其競爭上風,就實在質而言,這些能力都是企業(yè)的無形資產,從這一點來看,核心競爭力在本質上與無形資產具有一致性,即都體現(xiàn)為企業(yè)的獲利能力,都使企業(yè)成為特定市場領域的領先者并獲得逾額利潤。同時,它們在內容上也有很多共同之處,除土地使用權、特許權利等無形資產外,其他無形資產或者本身就是一種技術、技能或知識,或者是企業(yè)運用這些技術和知識所獲得的成果。當然,不能將企業(yè)核心競爭力與無形資產簡單地等同起來,但至少可以說,無形資產是企業(yè)核心競爭力的核心,是核心競爭力的構成要素。核心競爭力以無形資產為基礎,是企業(yè)通過多種無形資產的有機整合而形成的。擁有一定數(shù)目和質量的無形資產是培育企業(yè)核心競爭力的必要條件,并決定著企業(yè)價值的高低。根據(jù)以上分析,核心競爭力的核心內容為無形資產,據(jù)此可以推斷,核心競爭力審計的核心就是無形資產審計。
三、企業(yè)核心競爭力審計的特點
(一)審計客體的獨特性
企業(yè)核心競爭力本身就具有獨特性,企業(yè)核心競爭力是顯性知識和隱性知識的有機同一體,尤其是隱性知識,它具有高度個人化的難以察覺性和模仿性,恰正是這部分知識不僅讓競爭對手難以模仿,而且使企業(yè)核心競爭力成為企業(yè)競爭上風源泉的內在動力。因此,隱性知識的特征使得企業(yè)核心競爭力具有獨特性,從而與競爭對手相區(qū)別。
(二)審計主體的高層次性
企業(yè)核心競爭力審計對于從事該審計業(yè)務的組織和職員提出了新的更高的要求,它要求審計職員精通治理和核心競爭力的相關知識。從事核心競爭力審計的組織、職員必須具有、研究、創(chuàng)新的素質和能力,必須跳出傳統(tǒng)審計的層次,從企業(yè)資源整合及運用的更高角度,判定、審閱企業(yè)核心競爭力有關的方方面面是否存在題目,從而得出這個企業(yè)發(fā)展遠景究竟如何的結論,這種結論也可以驗證企業(yè)的現(xiàn)行財務狀況與經營業(yè)績是否真實、可靠。
(三)程序與的特殊性
傳統(tǒng)審計程序和方法一般立足于靜態(tài)的企業(yè)環(huán)境中,對企業(yè)狀況進行分析,沒有涉及企業(yè)的戰(zhàn)略領域,而企業(yè)核心競爭力的構建環(huán)境是不斷變化的,其內容也就處于不斷的更新之中,這就要求審計方法不僅要吸收傳統(tǒng)審計方法的精華,還要考慮企業(yè)內外環(huán)境的變化,將技術創(chuàng)新、時間等動態(tài)因素加進到審計分析方法中來,完善審計的程序與方法體系。例如,有些審計對象可以采用定量化的指標進行衡量,但是一些重要的非定量指標如:企業(yè)文化、企業(yè)家精神等都很難找到的方法加以量化,而這些有時更能反映企業(yè)核心競爭力狀況。因此,必須考慮這些特殊性,否則必將會使審計結論的客觀性受到。
四、企業(yè)核心競爭力審計的主要內容
(一)企業(yè)文化審計
西方學者打過一個比喻:“治理就像一座漂浮在大海里的冰山,露出水面的部分占1/3,大體相當于治理組織、制度、技術、手段和方法等有形治理;隱在水中的部分占2/3,大體相當于組織成員的價值觀念、人際關系、文化傳統(tǒng)、風俗習慣等無形治理。”這個比喻形象、深刻。企業(yè)文化在整個治理系統(tǒng)中不僅占的比重大,而且處于“根基”地位,它決定著有形治理的效率。假如說傳統(tǒng)治理理論更多地著眼于占1/3比重的有形治理的話,企業(yè)文化理論則著眼于占2/3比重的無形治理。
企業(yè)文化本身就是一種核心競爭力。對此,清華大學教授魏杰以為,“企業(yè)文化是企業(yè)整體競爭力中最為核心的部分,企業(yè)核心競爭力總是根植于獨特的企業(yè)文化土壤之中,受企業(yè)文化的影響和制約,優(yōu)秀的先進的企業(yè)文化對培育企業(yè)核心競爭力有強大的推動作用�！币虼�,筆者以為,企業(yè)文化應該成為核心競爭力審計的重要內容。審計職員應該運用專業(yè)的治理審計知識,幫助企業(yè)識別存在于企業(yè)內部的一種文化,經驗和經營理念,不斷地以書面的形式,以制度的方式,將企業(yè)核心競爭力所體現(xiàn)出來的文化因素具體地體現(xiàn)出來,打造企業(yè)核心競爭力的“著力點”。
(二)特色治理平臺審計
企業(yè)的核心競爭力必須是企業(yè)唯一無二的能力,假如某項專長已普及或者極易被競爭對手模仿,就不能稱其為核心競爭力。治理平臺是支撐企業(yè)核心競爭力的架構,它有利于企業(yè)組織結構的公道和治理的優(yōu)化。企業(yè)應在其治理的過程中不斷構建有特色的治理系統(tǒng)平臺,使企業(yè)內部的治理資源得到有效配置,減少治理層次,消除信息阻隔,以加快對于市場的快速反應,進步組織運作效率。例如,春蘭團體能夠成為我國規(guī)模最大、經濟效益最好的綜合家電企業(yè),正是得益于它的治理。隨著春蘭的發(fā)展,他們意識到原來的治理模式已經顯得有些落后,有必要建立一個適合本企業(yè)發(fā)展需求的全新治理模式。正是本著這種需求,春蘭在原有的治理模式上揚棄、創(chuàng)新,逐漸創(chuàng)立了矩陣治理模式、六西格瑪模式,基于核心技術的多元化治理模式,使企業(yè)組織結構公道、治理優(yōu)化,形成了“春蘭”真正意義上的核心競爭力。作為增值型的內部審計部分應該從系統(tǒng)論的觀點出發(fā),全面權衡,綜合考慮企業(yè)的治理平臺,通過企業(yè)戰(zhàn)略治理、核心制造治理、核心技術治理、組織界面治理、核心營銷治理、財務治理等子系統(tǒng)的考核指標審查,分析本企業(yè)治理模式中存在的突出題目,并提出積極的建議,以此不斷培育和構建具有特色的企業(yè)治理平臺。
(三)人力資源審計
人力資源作為核心競爭力,以人才為核心競爭力的內核,不僅能使人才發(fā)揮聰明的才智,而且有利于員工的成長,增強的凝聚力,使人才成為企業(yè)長期的源動力。在知識和全球一體化確當今,作為高公司,就必須把企業(yè)建成高科技人才實現(xiàn)自身價值的大舞臺,良好的人力資源開發(fā)機制將無疑是吸引人、用好人、留住人的最好辦法。每個企業(yè)的發(fā)展,都要求高效和強有力的協(xié)力,高效要求的機制、靈活而有效,協(xié)力要求整合而有規(guī)則,靈活、協(xié)調而有序,規(guī)則和控制又不能是制約效率的教條,在科學有效的規(guī)則下,在強有力的企業(yè)文化凝聚中,充分發(fā)揮人的能動性。
人力資源審計是按照特定的標準,采用綜合性的法對組織的人力資源進行全而檢查、分析和評估,發(fā)現(xiàn)存在的以及題目產生的機理,從而為組織構建可持續(xù)發(fā)展的核心競爭力提供科學的支撐。通過人力資源審計有利于確定人力資源的數(shù)目與質量是否符合公司發(fā)展的目標;明確人力資源為公司創(chuàng)造的價值;發(fā)現(xiàn)存在的人力資源題目,終極解決題目,實現(xiàn)公司的持續(xù)發(fā)展。
(四)核心技術創(chuàng)新能力審計
企業(yè)在市場上的競爭,表面上是終端產品和服務的競爭,實際上是該產品和服務背后隱含的科技的競爭。改革開放20多年來,我國通過引進國外的先進技術、設備、生產線,在、信息等產業(yè)取得了突飛猛進的發(fā)展。但是,很多產業(yè)的核心技術和關鍵部件仍然把握在西方發(fā)達國家手里。一個企業(yè)短期內可以通過引進甚至是購并等方式獲得技術,但長期和過分地依靠創(chuàng)新成果很可能導致內部創(chuàng)新能力的下降,從而企業(yè)的長期發(fā)展。在國外,幾乎所有的名牌企業(yè)都很重視不斷開發(fā)新技術和新產品。他們以為只有搶占新技術和新產品的制高點,才能取得競爭上風。這些企業(yè)都有自己的研發(fā)機構,而且都有自己的領先技術和拳頭產品。
技術創(chuàng)新能力是競爭上風的重要來源之一,這已被人們所廣泛接受。但技術本身并不即是貿易上的競爭上風,因此,如何把企業(yè)的技術轉化為貿易上的競爭上風更為關鍵。對此,內部審計必須把握技術研發(fā)方面的重要技能,當新技術的導致經營程序的變革時,企業(yè)內部審計必須對這種變化的效果進行監(jiān)測與評估,確保其達到既定目標。此外,針對將會導致企業(yè)核心技術競爭力削弱的模仿復制現(xiàn)象,為了防止核心技術的擴散,應采取不同的手段來維護企業(yè)的知識產權,保護這些有價值的稀缺資源。
五、開展企業(yè)核心競爭力審計應留意的幾個題目
(一)深進開展核心競爭力審計的研究
到為止,國內外學術界在企業(yè)核心競爭力審計方面研究甚少,還遠未形成理論體系。可以說,企業(yè)核心競爭力審計是一個新事物,對于它的研究既有利于豐富審計理論,又有利于培養(yǎng)和創(chuàng)新企業(yè)的核心競爭力的實踐活動。最初由管界提出的核心競爭力的研究目前往往局限于定性分析企業(yè)內部治理及外部的競爭環(huán)境,對于競爭相關的審計題目研究得相對較少,尤其對于核心競爭力審計題目的理論研究更少,從cnki的檢索來看,不過四、五篇論文。目前對于核心競爭力審計題目的研究還停留于低級階段,還需要更多的審計理論與實務職員不斷投進到核心競爭力審計的研究中來,豐富核心競爭力審計理論,以此來指導創(chuàng)建與培育企業(yè)核心競爭力的實踐。
(二)樹立增值型內部審計的新理念
以“增值和改善”為目標的內部審計,促使傳統(tǒng)內部審計向增值型審計改造;從事后發(fā)現(xiàn)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)轉向事前的防范;從微觀層次轉向宏觀層次,以有限的資源和風險治理為基礎,尋找高風險領域,制定消除或減少不利因素的控制制度或程序,防范企業(yè)風險,促進企業(yè)完善治理,使內部審計更加廣泛地參與到企業(yè)的經營活動中,從而發(fā)揮進步企業(yè)核心競爭力的作用。企業(yè)的高層治理者,尤其是董事會的高層組織職員應徹底轉變觀念,內部審計不是一個不得不設置的“得罪人”的部分,其對建立企業(yè)競爭上風、進步核心競爭力有著重要作用。積極活躍的增值型審計部分能夠在進步企業(yè)收益、改進經營程序、增進部分交流、加強風險治理等諸多方面對企業(yè)的經營業(yè)績產生積極影響,為企業(yè)做出重大貢獻。
(三)注重構建企業(yè)核心競爭力審計指標體系
在審計實踐中,要對企業(yè)核心競爭力做出客觀公正的審計評價還缺乏一套與之相適應的審計評價指標體系。筆者以為,要加強企業(yè)核心競爭力的審計,目前亟待解決的一個關鍵題目是:建立一套科學有效的企業(yè)核心競爭力審計評價指標體系。通過這套評價指標體系的運用,為審計評價提供客觀依據(jù),同時,也為高新技術企業(yè)核心競爭力的評估、診斷、構建及培育提供。
為此,筆者以為,作為核心競爭力的評價指標應至少滿足三個方面的測試:1.它是否是競爭差異化的有效來源?它是否有獨特的競爭性質而難于為競爭對手模仿?2.是否存在顧客感知的價值?核心競爭力應能使顧客感受到末端產品對其利益的買點或賣點。以上兩點是對競爭能力的判定依據(jù)。3.它是否實現(xiàn)了范圍經濟?表現(xiàn)在是否覆蓋了多個部分或產品,是否提供了潛伏的進進市場的多種,核心與否。評價企業(yè)核心競爭力指標應留意從定量和定性兩方面遵循整體性、科學性、實用性和可比性的原則進行設計,才能保證企業(yè)核心競爭力指標的科學性、實用性。
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