風險導向審計在風險管理中的應用研究

摘 要：基于風險導向審計和風險管理的概念和確認條件，然后從應用的角度出發(fā)，闡述了風險導向審計存在的問題及原因以及風險導向審計的應用?
　　關鍵詞：風險導向；審計；風險管理?
　　
　　1 風險導向審計?
　　
　　風險導向審計，是一種基于戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想，通過綜合評價經(jīng)營風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序的審計方法。又稱為風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法。審計方法從賬項基礎審計、制度基礎審計發(fā)展到風險導向審計，都是為了適應審計環(huán)境的變化做出的調整。?
　　
　　2 風險管理?
　　
　　風險管理又名危機管理，是指如何在一個肯定有風險的環(huán)境里把風險減至最低的管理過程。當中包括了對風險的量度、評估和應變策略。理想的風險管理，是一連串排好優(yōu)先次序的過程，使當中的可能引致最大損失及最可能發(fā)生的事情優(yōu)先處理、而相對風險較低的事情則押后處理。但現(xiàn)實情況里，這種優(yōu)化的過程往往很難決定，因為風險發(fā)生的可能性通常并不一致，所以要權衡兩者的比重，以便作出最合適的決定。 ?
　　
　　3 風險導向審計存在的問題及原因?
　　
　�。�1）風險導向審計在實踐中不能降低審計成本。理論上風險導向審計能夠降低審計成本，主要表現(xiàn)在通過對被審計單位所處經(jīng)營環(huán)境及其內部經(jīng)營管理的分析確定固有風險；關注被審計單位已設置的內控制度，識別影響財務報表的控制風險；通過對風險的更好評估，認定實質性測試的重點和水平，確定審計人員收集何種證據(jù)及其數(shù)量，并把審計力量在審計業(yè)務之間合理分配，有效利用審計資源。但實踐中風險導向審計并沒有有效的降低審計成本，由此可見，風險導向審計從風險控制的角度出發(fā)能更合理地分配審計資源，但并不能從總量上減少審計成本。?
　�。�2）缺乏相應的審計準則支持。我國的獨立審計準則是建立在系統(tǒng)導向審計模式的基礎上，其中審計風險模型的規(guī)定還局限于僅考慮賬戶與交易余額的風險測試，如果將審計重點放在控制測試和實質性程序，審計人員就容易忽略會計報表的重大錯漏報。系統(tǒng)導向審計模式的局限性導致建立在其基礎上的獨立審計準則具有局限性，因此我國的獨立審計準則已不適應環(huán)境變化的要求，不能為實施風險導向審計提供全面技術指導和規(guī)范。在審計實踐中，由于缺少獨立審計準則對風險導向審計程序的規(guī)范，審計部門在操作過程中仍存在許多不完善之處。?
　　
　　4 風險導向審計的應用?
　　
　�。�1）了解被審計單位及其環(huán)境。審計人員應當了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質、會計政策的選擇和運用、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險、以及財務業(yè)績的衡量、評價和內部控制等。了解被審計單位及其環(huán)境時可通過①詢問被審計單位管理當局和內部其他相關人員；②分析程序；③觀察和檢查等風險評估程序實施。?
　　（2）評估重大錯報風險。作為風險評估的一部分，審計人員應當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大風險（以下簡稱特別風險）。應當重點考慮下列事項：①風險是否是舞弊風險：②風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計核算和其他方面的重大變化有關；③交易的復雜程度；④風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易；⑤財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在寬廣的區(qū)間；⑥風險是否涉及異�；虺�出正常業(yè)務范圍的重大交易。特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關。非常規(guī)交易是指由于金額或性質異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。? 　　（3）控制測試�？刂茰y試的目的是為了測試內部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效方法。在必要時或決定進行內部控制測試時執(zhí)行該程序。?
　　當存在下列情形之一時，審計人員應當實施控制測試：①在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；②僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。③實施實質性程序。實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質性分析程序，目的是為了發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。審計人員應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序，以獲取適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。?
　　5 風險導向審計的發(fā)展?
　�。�1）進一步強化風險導向審計的理念。在經(jīng)濟全球化的背景下，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發(fā)展。風險導向審計不是制度基礎審計之外的一種方法，而是制度基礎審計的發(fā)展，是以對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價為立足點制定審計戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應的多樣化的審計計劃，使審計工作適應社會發(fā)展的需要。風險導向審計要求注冊會計師不僅對控制風險進行評價，而且要對產(chǎn)生審計風險的各個環(huán)節(jié)進行評價。但是，風險導向審計的運用不是孤立的，在審計實務中，注冊會計師要樹立風險導向意識，將風險導向審計與制度基礎審計、賬項基礎審計結合起來運用。即在風險導向審計觀念下，客觀評價被審計單位外部環(huán)境、內部控制制度，發(fā)現(xiàn)會計報表發(fā)生重大錯報風險，對評價出的高風險領域，實施詳細的賬項審計，可有效地控制風險，節(jié)約審計成本。 ?
　�。�2）提高實行風險導向審計需具備的審計人員素質。審計人員執(zhí)行獨立審計鑒證職能時，應具備與客戶所在行業(yè)及企業(yè)相關的知識結構，才能勝任風險導向審計的要求。審計人員在盡多掌握行業(yè)知識、企業(yè)知識的同時，還要實現(xiàn)審計人員隊伍的優(yōu)化組合，改變單一財會型人員的結構，注重聘用一些法律、工程技術、計算機等非會計審計專業(yè)的人才，并對項目審計小組進行科學配備，同時，為提高審計質量與效率，還應相對固定每一小組對某一行業(yè)的審計工作。審計執(zhí)業(yè)中，審計人員必須堅持職業(yè)懷疑態(tài)度，堅持強制審計程序的嚴格執(zhí)行。審計部門應建立計算機網(wǎng)絡，擴大及方便審計人員對各行業(yè)政策、知識的學習與掌握，以降低審計風險，提高審計質量。 ?
　　（3）進一步強化支持風險導向審計的網(wǎng)絡化信息系統(tǒng)的資源共享。要推動社會建立企業(yè)信用體系，在政府、銀行、協(xié)會及審計部門等單位之間連網(wǎng)，實現(xiàn)資源共享。審計部門本身也應建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲、更新審計人員運用風險導向審計所需要掌握的會計和審計準則內容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展審計人員的知識結構，降低審計風險，提高審計質量。 ?
　�。�4）健全企業(yè)內部控制機制，夯實風險導向審計的制度基礎。一個企業(yè)內部控制的好壞，與審計人員審計風險的高低直接相關。從經(jīng)濟學角度講，會計舞弊的實際實施者是企業(yè)的實際控制者經(jīng)理人。因此，應從建立健全企業(yè)內部控制機制著手，在優(yōu)化公司治理框架下，從企業(yè)內部控制的設計、運行、評價、改進四個環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內部控制機制，強調高級領導層的控制責任，關注對全部風險的評估，重視日�？刂苹顒�，抓住內部審計監(jiān)督評價環(huán)節(jié)，才能不斷提高企業(yè)會計信息質量，推動風險導向審計在風險管理中的運用。?
　　
　　參考文獻?
　　［1］?劉學華，余曉燕.管理舞弊與風險導向審計模式［J］.特區(qū)經(jīng)濟，2007，（6）.?
　�。�2］?羅伯特

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