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戰(zhàn)略成本管理的內涵及其運用
【摘 要】現代企業(yè)處于日趨激烈的全球性的市場競爭中，其外部環(huán)境不確定程度加深，這些都促使企業(yè)為爭奪生存和發(fā)展空間，將管理活動提高到戰(zhàn)略層次。為尋求企業(yè)保持持久競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略需要，彌補傳統成本管理的缺陷，將成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結合就形成了一種新型成本管理方式:戰(zhàn)略成本管理，分析了戰(zhàn)略成本管理的內涵，提出了我國采用戰(zhàn)略成本管理所面臨的問題及對策。
【關鍵詞】戰(zhàn)略成本管理；成本效益；成本動因管理
1.戰(zhàn)略成本管理的內涵
對戰(zhàn)略成本管理的內涵進行正確的界定，應該考慮這樣一些方面。首先，戰(zhàn)略成本管理是對傳統成本管理的發(fā)展，而不是否定，當企業(yè)管理伴隨競爭環(huán)境的變化進人戰(zhàn)略管理轉變；其次，戰(zhàn)略成本管理的提出是基于戰(zhàn)略管理的理論與方法體系相匹配的；最后，戰(zhàn)略成本管理就是要將成本信息的分析與利用貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán)，為戰(zhàn)略管理的每一個關鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以有利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng)造。因此，戰(zhàn)略成本管理的內涵應該表述為:企業(yè)如何利用成本信息進行戰(zhàn)略選擇，以及不同的戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。
2.戰(zhàn)略成本管理的思想基礎
西方戰(zhàn)略成本管理的產生是西方企業(yè)一系列成本管理觀念創(chuàng)新的結果。筆者認為，這些成本管理觀念包括成本效益觀念、戰(zhàn)略管理觀念、系統管理觀念、成本動因管理觀念，它們構成了戰(zhàn)略成本管理方法的思想基礎。
(1) 成本效益觀念。在市場經濟條件下，企業(yè)的目的在于追求最大的經濟效益。成本管理要為這個目的服務，必然要講求成本效益，樹立成本效益觀念。所謂成本管理的成本效益觀念就是成本管理要從“投入”與“產出”的對比分析來看待“投入(成本) ”的必要性、合理性，即考察成本高低的標準是產出(收入) 與投入(成本) 之比，該比值越大，則說明成本效益越高，相對成本越低；考察成本應不應當發(fā)生的標準是產生(收入) 是否大于為此發(fā)生的成本支出，如果大于，則該項成本是有效益的，應該發(fā)生。否則，就不應該發(fā)生�？梢�，在成本效益觀念下，成本絕對數并非越低越好，關鍵看一項成本的發(fā)生產生的效益(收入或引起的企業(yè)總成本的節(jié)省) 是否大于該項成本支出。成本效益觀念是戰(zhàn)略成本管理的重要基礎，戰(zhàn)略成本管理的方法均體現了成木效益觀念。而傳統成木管理則強調成木絕對數的節(jié)約與節(jié)省，而這樣做的結果可能是得不償失的。
(2) 戰(zhàn)略管理觀念。戰(zhàn)略是實現企業(yè)長期目標、增強企業(yè)競爭優(yōu)勢的基本策略方法。企業(yè)成敗關鍵看企業(yè)有無正確的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略是導向，戰(zhàn)略錯了，企業(yè)內部工作效率越高，結果可能偏離企業(yè)目標越遠。因此，西方企業(yè)認為“做對的事情”( do the right things) 比“把事情做對”( do the things right) 更重要。成本管理是企業(yè)管理系統的子系統，因而成本管理以正確的戰(zhàn)略為指導，要與企業(yè)戰(zhàn)略相匹配，符合戰(zhàn)略管理的要求，根據不同的企業(yè)戰(zhàn)略，采取不同的成本管理模式與方法。故現代成本管理要樹立戰(zhàn)略管理的觀念。戰(zhàn)略成本管理的基本方法之一一戰(zhàn)略定位分析正是這種觀念的體現。而傳統成本管理則不考慮戰(zhàn)略管理的要求，就成本論成本，沒有明確的戰(zhàn)略導向。
(3) 系統管理觀念。系統管理觀念，要求現代成本管理摒棄傳統成本管理只重視生產過程成本管理的做法，而應放眼于企業(yè)的整個價值鏈，科學準確地把握企業(yè)各項活動(作業(yè)) 在成本管理的地位和作用，科學準確地把握各項活動成本之間的相互關系，在這種把握的基礎上，通過有重點的成本管理和合理地處理它們之間的關系，達到降低企業(yè)總成本的目的，而不是為了節(jié)省其中的一項或幾項活動成本。
(4) 成本動因管理觀念。成本是企業(yè)活動的結果。因此，成本管理不能就成本論成本，而應當從成本出發(fā)，追溯成本產生的原因——成本動因，通過對成本動因的管理，最終達到降低成本的目標。樹立成本動因管理觀念，實行成本動因管理，是戰(zhàn)略成本管理的精髓，是成本管理的重要進步，是治本之舉。戰(zhàn)略成本管理的基本方法之一一成本動因分析正體現了成本動因管理觀念。
3 我國采用戰(zhàn)略成本管理所面臨的問題及對策
(1) 我國采用戰(zhàn)略成本管理遇到困難的原因。目前我國采用戰(zhàn)略成本管理的企業(yè)并不多，原因是我國企業(yè)偏向采用單一成本控制的方法，而未注重策略成本管理和價值鏈分析。同時忽視了項目調研、工藝設計、產品設計等對產品成本的影響。
①忽視策略性成本管理。企業(yè)由于在產品設計和工廠建設過程中沒有注重策略性成本管理，使得企業(yè)對成本的影響有較大的三個因素: 生產規(guī)模不經濟、生產建設投資高、產品消耗物料高，難以在生產經營過程中改變，導致了企業(yè)的產品缺乏競爭優(yōu)勢。這也是忽視策略性成本管理的后果。
②忽視價值鏈分析。企業(yè)只是單純地核算自身的成本，而沒有核算整個價值鏈中所有的成本，更沒有對它們進行價值鏈分析。解決以上兩個問題，首先應在今后的決策中，高度重視策略性成本管理，把策略性成本管理作為決策的必需程序。在對現有生產裝置及制造程序進行分析后，對確實沒有效益的應堅決予以淘汰，對進行優(yōu)化后有生存能力的應盡快進行改造和優(yōu)化。其次，企業(yè)需要從單純核算自身的成本，轉向核算整個價值鏈中所有的成本。
(2) 我國采用戰(zhàn)略成本管理所應采用的對策。為使我國企業(yè)能在當今全球經濟一體化條件下的激烈競爭局而中生存發(fā)展獲利，企業(yè)應推行戰(zhàn)略成本管理，引進、吸收和創(chuàng)新戰(zhàn)略成本管理的方法。還需對以下三方而做進一步的改進:
①全而導入戰(zhàn)略成本管理觀念。戰(zhàn)略成本管理發(fā)揮作用的前提是企業(yè)認識到戰(zhàn)略成本管理的重要性，努力強化成本觀念與成本意識。而我國企業(yè)對戰(zhàn)略成本管理的意識還很單薄，這就必須采取適當的方法與途徑，向企業(yè)的全體人員特別是經營管理人員輸入戰(zhàn)略成本管理觀念。
②加強信息化管理，提高信息反饋能力。這是獲取戰(zhàn)略成本管理所需要的信息技術和組織保證。先進信息技術的引進，能改進企業(yè)的組織結構，獲取所需的信息。而對信息管理的重要性是不容忽視的。因此，我國企業(yè)在這方而應投入大的財力、物力和人力，統籌規(guī)劃全系統的信息發(fā)展，同時要注重減少各企業(yè)各自為戰(zhàn)，盲目投入，重復浪費的現象。
③完善會計信息系統。對會計信息系統的完善，有利于企業(yè)取得戰(zhàn)略成本管理所需要的信息支持。戰(zhàn)略成本管理所需要的信息與現行的財務會計信息和現有的管理會計信息各不相同。“現行的按成本項目和成本要素提供的成本信息必須重新整理(間接費用和外購技術尤其如此) ，以與各項價值活動相匹配，并全面而確地反映各種產品己耗、未耗或預計將要消耗的資源”。另一方面，企業(yè)還須拓展信息來源渠道，提供戰(zhàn)略成本管理所需要的供應商、客戶與同行企業(yè)及外部競爭對手的成本信息和其它信息，如各企業(yè)產品發(fā)展規(guī)劃、產品成本定價等。
由于戰(zhàn)略成本管理涉及而廣闊，所需信息的數量較大，而目前需要隨時隨地進行分析處理，這就要求企業(yè)必須依靠先進的信息科學技術，建立起超越企業(yè)范圍的會計信息系統。
綜上所述，戰(zhàn)略成本管理是一種比較先進的成本管理方法。它的應用能夠使企業(yè)在瞬息萬變、競爭激烈的社會中取得并保持竟息爭優(yōu)勢。因此，戰(zhàn)略成本管理將有更廣闊的發(fā)展前景。
【參考文獻】
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