財務報表審計風險及其規(guī)避

一、審計風險的影響隨著涉訴案件的一再發(fā)生，審計風險對注冊會計師行業(yè)的影響越來越受到重視。這種影響有不利的方面，也有有利的方面。不利的方面是注冊會計師及其所在的事務所因?qū)徲嬶L險而承擔民事、刑事責任，對注冊會計師及其所在事務所的經(jīng)濟、品牌造成損失。有利的方面主要有三點：第一，增強注冊會計師的風險意識。在我國注冊會計師行業(yè)恢復重建初期，注冊會計師身份類似于國家干部，事務所則是非盈利性的事業(yè)單位，在這一體制中，注冊會計師的個人利益和前途與執(zhí)業(yè)質(zhì)量沒有直接掛鉤，注冊會計師的風險意識自然不強，以致于不少審計都存在“走形式”現(xiàn)象。而如今，風險不僅關系到注冊會計師的經(jīng)濟利益，還關系到能否繼續(xù)在這一行業(yè)執(zhí)業(yè)的題目，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中自然要三思而行，多了幾分謹慎，在發(fā)表審計結論時，也多了敢說真話的勇氣。其次，注冊會計師因風險影響，在執(zhí)業(yè)關注方面也發(fā)生了深刻的變化。過往，注冊會計師執(zhí)業(yè)關注主要集中于正當性、公允性和一貫性上面，而現(xiàn)在，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，更多地關注風險的大小了。第三，審計質(zhì)量的內(nèi)涵發(fā)生了變化。過往，注冊會計師更多地是關注工作底稿完備與“好看”上面，這種層面上的質(zhì)量往往只是出于行業(yè)主管部分的要求，而如今，審計質(zhì)量的內(nèi)涵已經(jīng)向風險控制傾斜，不再僅僅是底稿好不好看了。同時，進步審計質(zhì)量也由原來的行業(yè)主管部分的被動要求轉(zhuǎn)化為注冊會計師自己的主動要求了。二、審計風險的產(chǎn)生根源我們以為審計風險的根源主要來自于三個方面：第一，會計報表編制不符合正當性、公允性和一貫性。這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因又有兩個方面，一是會計信息本身的不確定性導致編報者難以把握而致使編報出現(xiàn)重大錯報、漏報；二是會計職員的故意行為致使重大錯報、漏報的出現(xiàn)。這樣的會計報表客觀上已經(jīng)存在了風險隱患，假如注冊會計師通過測試未能發(fā)現(xiàn)其中的錯報、漏報，風險就轉(zhuǎn)移到注冊會計師身上來了。第二，企業(yè)未來經(jīng)營失敗。這種未來風險很大程度上決定于企業(yè)當局的經(jīng)營能力。假如企業(yè)未來經(jīng)營失敗，依據(jù)會計信息作出投資決策的投資者就會遭受損失，為了挽回損失，投資者就可能把注冊會計師推上法庭。第三，企業(yè)治理當局的欺詐行為也是注冊會計師審計風險的重要根源。治理當局出于經(jīng)濟或政治目的，經(jīng)常采取多種手段粉飾會計報表，而且手段越來越高明，越來越隱蔽。這種治理當局的欺詐行為假如沒有被注冊會計師識別出來，終極，投資者、社會公眾或有關部分就會追究注冊會計師的責任。三、如何規(guī)避審計風險注冊會計師審計風險的規(guī)避，應該標本兼治，應當從理念、隊伍、機制、業(yè)務實施技術等層面上著手，其中前三個層面是治本，后兩個層面是治標。（一）從理念層面規(guī)避審計風險這里所說的理念層，主要是涉及到事務所治理層的經(jīng)營思路和辦所方針。具體地要處理好幾個關系：1.處理好出資人與非出資人的關系。事務所是人合企業(yè)，處理好人合題目涉及到事務所的前途。在脫鉤改制后，事務所出現(xiàn)了兩個階層：出資人和非出資人。兩個階層在利益上卻存在著一定的沖突，在風險控制理念上也存在著差距。作為事務所治理層，應該找到一個平衡點，平衡兩個階層的關系，共同把事務所推向前進。2.處理好眼前利益與長遠利益的關系。應該注重長遠發(fā)展，不要為眼前一城一池之得失而給事務所長遠發(fā)展埋下風險隱患。3.處理好占領市場與品牌塑造的關系。事務所占領市場是十分必要的，但更要注重市場的質(zhì)量，假如以高風險低收益為代價往占領就沒有必要了。我們要以品牌為重，假如面對的市場不利于品牌塑造甚至有損于品牌，我們就應該放棄。4.處理好積累與分配的關系。現(xiàn)在一些事務所，存在“吃光分光”的現(xiàn)象，這極不利于事務所的發(fā)展。應該在積累與分配上找到一個平衡點，既搞好員工福利待遇，同時又進步事務所抗風險的能力，增強事務所的經(jīng)濟實力。5.處理好質(zhì)量與本錢的關系。質(zhì)量與本錢的矛盾，一直困擾著會計師事務所，尤其是在目前經(jīng)濟狀況下，按標準收費十分困難，事務所經(jīng)常會在一些項目上出現(xiàn)虧損，面對這種情況，有的事務所便開始“偷工減料”。但我們以為，這種作法是極不可取的，過分地注重本錢而忽視質(zhì)量，可能在某一個項目上賺取一點錢，但卻可能在將來付出十倍、百倍乃至千倍的錢，更嚴重的還可能讓事務所倒閉。（二）從隊伍建設層面來規(guī)避風險在很多人心目中，有這樣一種誤解，以為隊伍素質(zhì)的進步，就是專業(yè)技術水平的進步。這種熟悉至少是不全面的，素質(zhì)應該是綜合素質(zhì)，包括“德”與“才”兩個方面。從德才方面來看，執(zhí)業(yè)職員可分為以下幾類人：第一類人德才兼?zhèn)�，這類人要重用；第二類人是有德但才不足，對這類人要極力創(chuàng)造條件，使他進步才能；第三類人是有才但德不足，對這部分人要做正確的引導、溝通工作；第四類人是無才無德人，這種人根本不能要。對注冊會計師而言，“德”主要是指好的人品、道德，以及對事務所的認同度和忠誠度，“才”主要是指專業(yè)技術水平。我們要重用德才兼?zhèn)涞娜瞬�，假如一個人只有德，他做不出成績，假如只有才，他可能做出好成績，但也可能會有不好的行為，甚至故意在執(zhí)業(yè)中埋些風險“地雷”。所以，我們事務所在隊伍建設上，一方面要加強專業(yè)技能的培訓，另一方面要加強思想政治教育，搞好文化建設，要不中斷地灌輸職業(yè)道德意識和事務所的文化理念，造就一支能打硬仗愿打硬仗的隊伍。（三）從約束機制層面來規(guī)避審計風險這里我要說的約束機制主要是利益約束機制。只要一個人的工作與其利益及前途掛上了鉤，他的責任心自然而然就強了，風險意識自然也就濃了。合伙制是一種較好的利益約束機制（也可以說是一種運作體制），是注冊會計師行業(yè)的發(fā)展方向，合伙制可以讓每一個執(zhí)業(yè)者真正地成為風險主體，真正地珍惜自己的執(zhí)業(yè)資格。（四）從實施層面來規(guī)避審計風險這里說的實施層面，主要是對業(yè)務承接、審計、報告簽發(fā)整個過程進行監(jiān)控，掃除風險。1.業(yè)務承接。我們提倡在事務所開展整合營銷或全員營銷，即全體員工都撲向市場承接業(yè)務，但我們也以為，任何業(yè)務的承接，都應該有出資人把關。非出資人為了掙錢，可能什么業(yè)務都要接，不管風險大小，也不管有沒有虧損。而出資人不一樣，他要全盤問慮事務所發(fā)展題目，他會在承接業(yè)務時考慮風險，衡量盈虧。在實踐中，可以這樣，業(yè)務聯(lián)系可以由任何人往，但涉及到收費及風險評估時，出資人則應一道前往。2.審計實施。在這一過程中，要嚴格按照三級復核來做，層層把關，層層落實責任，哪一環(huán)節(jié)出了質(zhì)量題目，就得由哪一環(huán)節(jié)的職員負責。3.報告簽發(fā)。報告簽發(fā)權，一定要集中在事務所出資人手中。在程序上，一定要完善，包括起草、打印、加蓋印章等，而且簽發(fā)人只能是一個人，不能同時存在兩個人簽發(fā)。（五）從技術層面規(guī)避審計風險1.嚴格按照執(zhí)業(yè)準則開展工作執(zhí)業(yè)準則是社會衡量注冊會計師工作的“尺子”，在一定程度上它也是注冊會計師的一把保護傘。按照準則執(zhí)業(yè)，導致的可能是過失責任，不按準則執(zhí)業(yè)，就可能是故意欺詐了。當然，我們不能把按照準則執(zhí)業(yè)僅僅理解為工作底稿的完備。工作底稿肯定要完備，但完備工作底稿并不是我們的唯一目的。而且，完備工作底稿也有很多手段，包括不正當手段，所以，工作底稿完備與否并不是風險高低的標志。注冊會計師的價值不在于把工作底稿做得如何好看，而是發(fā)揮自己的專業(yè)技術上風，對會計信息作出公正的鑒定。2.重視符合性測試工作國外會計師事務所相當重視符合性測試，他們花在符合性測試上的精力甚至超過實質(zhì)性測試。而國內(nèi)很多事務所并不注重符合性測試，往往只是走走形式。我們不僅要做符合性測試，而且要做好做深進，要仔細調(diào)查企業(yè)背景和經(jīng)營狀況，把握企業(yè)內(nèi)控制度建立及運作情況等，在做這些工作中，假如確定風險過高，寧可不接這項業(yè)務。3.建立和使用事務所自身的“風險庫”這里所說的風險庫包括基本審計風險點和審計案例。基本審計風險點就是會計中輕易出現(xiàn)舞弊而導致注冊會計師風險增加的地方，我們可以在實踐中不斷積累和總結，將這些風險點存進風險庫，并且在審計計劃中單獨列一個“風險關注計劃”，將這些風險點作為重要關注對象。當然，具體題目還要具體分析，關注的對象不能僅僅限于風險庫中列出的現(xiàn)有風險點。審計案例則主要作為培訓用，這些案例可以來自相關報刊，也可以在工作中不斷總結。前車之鑒，后人之師，深進研究這些案例，可以進步注冊會計師專業(yè)判定能力。4.在出具報告征求意見稿之前開展內(nèi)部會審會議這種會審會議有點象專家會診。這個會議應該有項目經(jīng)理、審計實施職員和質(zhì)量監(jiān)控職員共同參加，對審計中涉及到的重要方面逐一會審，對遺漏的重要方面提出來，該實施補充程序的就要實施補充程序。
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