財務(wù)會計目標探討

財務(wù)會計目標探討 財務(wù)會計目標是期望會計達到的目的或境界。必須在認識財務(wù)會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辨識財務(wù)會計目標。財務(wù)會計目標的實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能，而財務(wù)會計目標的實現(xiàn)程度則取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度。

　　財務(wù)會計目標；財務(wù)會計職能；財務(wù)會計信息質(zhì)量

　　財務(wù)會計目標是財務(wù)會計基本理論的重要組成部分，即期望會計達到的目的或境界。會計目標既是一個理論問題，又是一個實踐問題。會計目標雖然是人們主觀認識的結(jié)果，但它并不是一個純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟、法律、政治和社會環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質(zhì)。研究會計目標對會計的實踐工作以及會計準則的制定既有重大的指導(dǎo)意義，又有較大的實踐價值。目前在我國會計理論界對財務(wù)會計目標的研究仍處于見仁見智的狀態(tài)。筆者認為，必須在財務(wù)會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辯證認識財務(wù)會計目標。財務(wù)會計目標作為一種主觀愿望，其實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能，而其實現(xiàn)程度則取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度。

　　一、財務(wù)會計目標的內(nèi)涵

　　對于財務(wù)會計目標的內(nèi)涵，在會計理論界并沒有形成一個權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界普遍認同的觀點，財務(wù)會計目標的研究在目前仍然處于各抒己見、尚未有定論的局面�？v觀會計理論界對財務(wù)會計目標的研究，歸納起來主要有兩大流派，即“受托責(zé)任派”和“決策有用派”。受托責(zé)任學(xué)派認為，會計的目標就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。換言之，會計應(yīng)向委托人報告受托人的經(jīng)營活動及其成果并以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價為中心。其依據(jù)是，資源所有者將資源的經(jīng)營管理權(quán)授予受托人，同時通過相關(guān)的法規(guī)、合約和慣例等來激勵和約束受托人的行為，受托人接受委托，對資源進行有效管理和經(jīng)營并通過向資源提供者如實報告資源的受托情況來解除其受托責(zé)任。受托責(zé)任學(xué)派更強調(diào)信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)上格外重視損益表。決策有用學(xué)派認為，會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。換言之，會計應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)時的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據(jù)是，資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，在資本市場介入的條件下，資源所有者對受托資源有效管理的關(guān)注程度會降低，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場上的風(fēng)險與報酬。決策有用學(xué)派更強調(diào)會計信息的相關(guān)性，即要求信息具有預(yù)測價值、反饋價值和及時性，更關(guān)注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。筆者認為，決策有用和受托責(zé)任是互有關(guān)聯(lián)的會計目標，受托責(zé)任是實質(zhì)，決策有用是形式。受托責(zé)任是會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因，提供反映受托責(zé)任的信息是會計的根本目標�？紤]我國的現(xiàn)實國情，筆者認為，我國會計目標的現(xiàn)實選擇應(yīng)定位于決策有用。

　　二、財務(wù)會計目標是財務(wù)會計職能與會計信息使用者需求的辯證統(tǒng)一

　　目前無論是受托責(zé)任觀的財務(wù)會計目標還是決策有用觀的財務(wù)會計目標，其對財務(wù)會計目標的要求，主要都是從會計信息使用者的角度來考慮的。由于財務(wù)會計信息的有用性是建立在財務(wù)會計（會計信息系統(tǒng)）提供會計信息的可能性和會計信息使用者對會計信息的企盼性基礎(chǔ)之上，單從會計信息使用者的角度來討論財務(wù)會計目標或會計信息的有用性是不夠的。筆者認為，對財務(wù)會計目標的認識，除了要從會計信息使用者要求的角度來分析以外，還應(yīng)從會計信息系統(tǒng)職能的角度來進行論證，即財務(wù)會計目標的認定既要考慮會計信息使用者的主觀愿望，也要考慮會計信息系統(tǒng)的客觀能力。

　　第一，會計信息使用者是多元的，有些是現(xiàn)有的，有些是潛在的。由于會計信息使用者是多元的，不同的會計信息使用者對財務(wù)會計信息的有用性必然有不同的需要，即使是同一個會計信息使用者，在不同時期出于對不同利益的追求，其對會計信息的有用性也會有不同的要求。而財務(wù)會計作為加工、生產(chǎn)會計信息的系統(tǒng)，其所提供的“產(chǎn)品”只有一種，即會計信息。所以這里就存在一個眾口難調(diào)的問題。由于財務(wù)會計信息系統(tǒng)所生產(chǎn)的“產(chǎn)品”無可替代，從經(jīng)濟學(xué)的角度看，財務(wù)會計必須是在考慮會計信息使用者需求的情況下盡可能地提供質(zhì)量高、成本低的會計信息。

　　第二，不同的會計信息使用者由于其對財務(wù)會計信息的理解程度和駕馭能力的不同，其對財務(wù)會計信息的有用性也會有不同的評價。財務(wù)會計信息對會計信息使用者而言具有不對稱的特點，而且會計信息使用者也會由于其對會計信息的理解程度和駕馭能力的不同，失去或部分失去財務(wù)會計信息原本就有的有用性。

　　第三，隨著社會的不斷發(fā)展，會計信息使用者對財務(wù)會計信息有用性的要求也會不斷變化和發(fā)展。而財務(wù)會計作為人為的信息系統(tǒng)，卻有其運行的固有規(guī)律及相對固定的要素、結(jié)構(gòu)與功能。從系統(tǒng)論的觀點看，一個系統(tǒng)如果其要素、結(jié)構(gòu)沒有改變，則其功能一般也不會改變，而功能沒有改變，則該系統(tǒng)滿足人們需求的能力也不會改變。當(dāng)然系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)是可以改變的，但這需要時間和過程，在系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)和功能尚未發(fā)生變化之前，不能僅從會計信息使用者的主觀愿望出發(fā)，對財務(wù)會計信息系統(tǒng)提出不切合實際的要求。

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