美國內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀及對我國的啟示

美國內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀及對我國的啟示 關鍵詞：內(nèi)部審計美國啟示
摘要：現(xiàn)代內(nèi)部審計始于20世紀初期美國的鐵路部門，隨后得到了迅猛發(fā)展，特別是近二三十年以來，內(nèi)部審計在各種類型的組織中得到了廣泛普及。在美國，內(nèi)部審計的發(fā)展水平就像其經(jīng)濟發(fā)展水平一樣，處于世界領先地位。它吸收了社會科學和企業(yè)文化發(fā)展的優(yōu)秀成果，適應了不斷變化的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境對強化科學管理、增值盈利的要求。本文即是從美國的內(nèi)部審計制度的設計和實施方面的成功經(jīng)驗來探討其對我國的積極意義
一、美國的內(nèi)部審計
美國企業(yè)內(nèi)部審計機構是基于企業(yè)自身經(jīng)營管理的需要而設立的。它是企業(yè)內(nèi)部控制機制的一個重要組成部分，在服務于企業(yè)經(jīng)營管理過程中，顯示了豐富的智慧和巨大的潛力。
1.美國的內(nèi)部審計制度、準則
美國最先進行了制定內(nèi)部審計準則的嘗試。1941年，內(nèi)部審計師協(xié)會成立，隨即制定了《內(nèi)部審計職責說明》，對內(nèi)部審計人員的職責和工作范圍加以規(guī)范。1968年協(xié)會通過了第一個道德規(guī)則《內(nèi)部審計協(xié)會道德規(guī)則》，概括了協(xié)會職業(yè)行為的標準。1972年制定并頒布了第二個道德規(guī)則《注冊內(nèi)部審計師職能道德規(guī)則》。1978年6月，內(nèi)部審計師協(xié)會制定了《內(nèi)部審計實務標準》，對內(nèi)部審計的含義、職責、獨立性、機構人員以及工作范圍和工作程序等都作了較具體的規(guī)定，使內(nèi)部審計的開展有了較完備的行為規(guī)范和衡量標準。這是目前世界上有關內(nèi)部審計影響最大、最具權威性的一份標準。
同時我們應該看到，自安然公司財務丑聞發(fā)生以來，美國的其他方面的法律加強了對上市公司內(nèi)部審計的要求，2002年8月份，美國證交會制定了兩項新的規(guī)定。第一項規(guī)定是:任何一家要上市的公司必須設立內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計業(yè)務可以通過對外承包來進行運作，但內(nèi)部審計職能必須存在。第二項規(guī)定就是賦予審計委員會新的職能，審計委員會將更積極地參與內(nèi)部審計活動。2003年11月4日，美國證交會批準“紐約證券交易所和納斯達克證券市場條例”。該條例要求所有上市公司必須設立內(nèi)部審計機制，對董事獨立性的定義作出更具體的規(guī)定。可見，美國的內(nèi)部審計制度是從多項法律、規(guī)定中加以規(guī)范，從而嚴格保證內(nèi)部審計制度的有效運行、內(nèi)部審計監(jiān)督體制的完善運作。
2.美國內(nèi)部審計機構的設置
在美國由于企業(yè)規(guī)模和在國民經(jīng)濟中的地位不同，其內(nèi)部審計機構的設置也不盡相同。許多公司的內(nèi)部審計至少向副總經(jīng)理負責，向董事會領導下的審計委員會負責的也為數(shù)不少。可見美國的內(nèi)部審計直接向企業(yè)最高權利機關負責，從而增強了內(nèi)部審計的獨立性和權威性。像紐約港務局這樣的托管機構，設有隸屬于財務總監(jiān)，同時也向執(zhí)行董事局(最高監(jiān)督機構)報告工作的審計部，審計人員多達80余人，下屬單位不設內(nèi)部審計部門，其審計任務由審計部承擔。大公司一般都設有內(nèi)部審計機構。按照美國權威性機構證券交易委員會的規(guī)定:(1)上市公司必須設立內(nèi)部審計委員會，由不參加經(jīng)營的外部董事組成;(2)任何一個企業(yè)必須有內(nèi)部審計部門，并配備有獨立于該公司的審計人員。
3.美國內(nèi)部審計的工作范圍
在美國，內(nèi)部審計的工作范圍也是不斷變化的，內(nèi)部審計早期的工作主要是財務收支審計。隨著管理的需要，內(nèi)部審計的工作范圍不斷擴展，不再僅僅局限于財務審計上，而是涉及到經(jīng)濟、效益和效果的方方面面，并越來越多的深入到內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督、經(jīng)濟責任的評價、經(jīng)濟項目的評估等領域，審查的范圍擴大到公司的所有的業(yè)務機能以及一切內(nèi)部控制制度包括各項業(yè)務控制，如采購、銷售、開發(fā)、質(zhì)量管理、人員培訓等，形成了管理審計、經(jīng)營審計和綜合審計等體系。工作內(nèi)容的擴大，使得整個審計主導思想發(fā)生了根本性的變化:(1)從財產(chǎn)的保全、會計資料的真實合法以及內(nèi)部控制制度的遵循上轉變到現(xiàn)有資源如何有效利用上:(2)從實際業(yè)務的鑒證轉變到對內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的審查和評價上;(3)從防護觀念轉變到建設觀念。這種主導思想的改變，為內(nèi)部審計的發(fā)展提供了一個廣闊的天地，而不再囿于企業(yè)財務審計。
4.美國內(nèi)部審計人員素質(zhì)要求及培訓
在美國內(nèi)部審計已發(fā)展成為一個公認的專門職業(yè)，因此，對其人員有最基本的要求：
(1)包括注冊內(nèi)部審計師和內(nèi)部審計師在內(nèi)的審計人員要具備豐富的專業(yè)知識。注冊內(nèi)部審計師資格必須經(jīng)過資格考試獲得。專業(yè)人員必須嚴格遵守注冊內(nèi)部審計師協(xié)會制定的職業(yè)道德準則。內(nèi)部審計人員還應具備相應的知識體系。為了實施審計師職稱注冊計劃，1971年美國內(nèi)部審計師協(xié)會設立教育委員會，專門研究內(nèi)部審計師應具備的知識結構，根據(jù)該委員會的研究報告，提出內(nèi)部審計必須掌握以下各門學科知識:會計與財務、行為科學、經(jīng)濟學、經(jīng)濟法規(guī)、定量分析方法、會計與管理制度程序設計、電子信息處理等。
(2)包括注冊內(nèi)部審計師和內(nèi)部審計師在內(nèi)的審計人員要不斷接受繼續(xù)教育的培訓。在美國，內(nèi)部審計己發(fā)展成為一種成熟的社會職業(yè)。于1941年成立的內(nèi)部審計協(xié)會專門為內(nèi)部審計人員服務，致力于內(nèi)部審計師的教育和培訓工作。該協(xié)會定期或不定期地舉辦短期培訓班，就一些普遍需要的內(nèi)容進行培訓，以使內(nèi)部審計人員不斷適應變化了的環(huán)境。1972年該協(xié)會還專門設立了向內(nèi)部審計師簽發(fā)證書的項目，推行注冊內(nèi)部審計師考試。現(xiàn)在每年兩次在美國和世界其他地方進行內(nèi)部審計師考試。企業(yè)管理當局也常常鼓勵內(nèi)部審計人員參與各種學術團體活動，并為其提供繼續(xù)受教育的機會。
在美國，內(nèi)部審計己發(fā)展成為一種公認的專業(yè)職業(yè)，而且內(nèi)部審計組織具有較高的地位和較強的獨立性，主要體現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計組織直屬企業(yè)當局領導，遇有重大問題，可直接向?qū)徲嬑瘑T會或董事會報告；二是內(nèi)部審計機構不受公司其他業(yè)務部門，如財會、供銷、生產(chǎn)等影響，獨立開展工作，對審計事項做出客觀的分析、判斷和評價。美國內(nèi)部審計始于財務審計，由于企業(yè)競爭的加劇迫切需要改善經(jīng)營管理，因而促使內(nèi)部審計逐步發(fā)展到經(jīng)營審計。經(jīng)營審計的開展使美國的內(nèi)部審計走向更高的層次，同時也標志著現(xiàn)代美國內(nèi)部審計制度的日益完善。

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