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論會計(jì)差錯(cuò)更正的會計(jì)處理
【摘 要】本論文在對會計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因進(jìn)行研究后，以發(fā)現(xiàn)會計(jì)差錯(cuò)的時(shí)間、會計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的時(shí)間和會計(jì)差錯(cuò)的重大與否來對會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行分類，并參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》等法規(guī)對會計(jì)差錯(cuò)更正的會計(jì)處理做出詳細(xì)的探討。【關(guān)鍵詞】會計(jì)差錯(cuò) 更正 會計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)
和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。但是在企業(yè)的日常會計(jì)核算中仍然可能由于各種原因而造成會計(jì)差錯(cuò)，如抄寫錯(cuò)誤、確定事項(xiàng)的錯(cuò)誤、誤用會計(jì)政策、濫用會計(jì)估計(jì)等，從而導(dǎo)致會計(jì)信息的失真。為保證會計(jì)信息的質(zhì)量要求，
1會計(jì)差錯(cuò)概述
1.1會計(jì)差錯(cuò)的概念
會計(jì)差錯(cuò)是指，在會計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤，如抄寫錯(cuò)誤，對事實(shí)的疏忽和誤解以及會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的誤用，濫用。
1.2會計(jì)差錯(cuò)的分類
會計(jì)差錯(cuò)包括非重大會計(jì)差錯(cuò)和重大會計(jì)差錯(cuò)。非重大會計(jì)差錯(cuò)是指不足以影響會計(jì)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計(jì)差錯(cuò)；而重大會計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會計(jì)差錯(cuò)，重大會計(jì)差錯(cuò)一般是指金額比較大，性質(zhì)比較嚴(yán)重，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的金額的10%及以上則認(rèn)為金額比較大，以及企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤濫用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)及其變更。
1.3會計(jì)差錯(cuò)的成因
會計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因是多方面的，常見的會計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因有以下幾方面：
1.3.1會計(jì)政策使用上的錯(cuò)誤
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度規(guī)定的原則和方法進(jìn)行會計(jì)核算。但是，企業(yè)在具體的執(zhí)行過程中，有可能由于各種原因而采用了會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的原則和方法。
1.3.2會計(jì)估計(jì)上的錯(cuò)誤
由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不確定因素的影響，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算是經(jīng)常需要作出估計(jì)。但是，由于種種原因，會計(jì)估計(jì)會發(fā)生錯(cuò)誤。例如，企業(yè)在估計(jì)固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)，發(fā)生錯(cuò)誤。
1.3.3其他差錯(cuò)
在會計(jì)核算中，企業(yè)有可能發(fā)生除以上兩種差錯(cuò)以外的其他差錯(cuò)。例如，錯(cuò)記借貸方向、錯(cuò)記賬戶、提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的收入、對事實(shí)的忽視和誤用等。
2 會計(jì)差錯(cuò)更正的會計(jì)處理
如前所述，會計(jì)差錯(cuò)分為非重大會計(jì)差錯(cuò)和重大會計(jì)差錯(cuò)，而企業(yè)會計(jì)差錯(cuò)發(fā)生時(shí)間可分為本期和以前年度，企業(yè)會計(jì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)時(shí)間又可分為年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間以及財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后。因此，會計(jì)差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)和發(fā)生的時(shí)間不同，造成會計(jì)差錯(cuò)有非重大與重大之分，其會計(jì)差錯(cuò)更正的處理是不一樣的，具體的會計(jì)差錯(cuò)更正的會計(jì)處理如下：
2.1當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的屬于當(dāng)期的會計(jì)差錯(cuò)
當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的屬于當(dāng)期的會計(jì)差錯(cuò)，包括重大與非重大會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目，涉及損益的，調(diào)整當(dāng)期損益，不涉及損益的，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目。 2.2財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之后發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的會計(jì)差錯(cuò)
2.2.1非重大會計(jì)差錯(cuò)
屬于非重大會計(jì)差錯(cuò)的，不調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。
2.2.2重大會計(jì)差錯(cuò)
屬于重大會計(jì)差錯(cuò)的，應(yīng)該追溯調(diào)整，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益的，應(yīng)調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。企業(yè)對外提供比較會計(jì)報(bào)表的，對于比較會計(jì)報(bào)表期間的重大會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該會計(jì)差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對于比較會計(jì)報(bào)表期間以前的重大會計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較會計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會計(jì)報(bào)表其他的相關(guān)的數(shù)字也一并調(diào)整。損益類項(xiàng)目的調(diào)整，在“以前年度損益調(diào)整”科目下進(jìn)行。
2.3年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的屬于報(bào)告年度的會計(jì)差錯(cuò)
2.3.1非重大會計(jì)差錯(cuò)
屬于非重大會計(jì)差錯(cuò)的，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》所述，不能作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)，所以不調(diào)整報(bào)告年度及以前年度的相關(guān)項(xiàng)目，只調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目。
2.3.2重大會計(jì)差錯(cuò)
屬于重大會計(jì)差錯(cuò)的，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》所述，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)，對報(bào)告年度的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，即影響損益的，調(diào)整報(bào)告年度的凈損益項(xiàng)目，不影響損益的，調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目，并調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。
2.4 年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的會計(jì)差錯(cuò)
2.4.1非重大會計(jì)差錯(cuò)
年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的非重大會計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目。
2.4.2重大會計(jì)差錯(cuò)
年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的重大會計(jì)差錯(cuò)，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》所述，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行追溯調(diào)整，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益的，應(yīng)調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。且如果該年度包含在企業(yè)對外提供比較會計(jì)報(bào)表的期間，則應(yīng)調(diào)整該年度的相關(guān)項(xiàng)目，以后年度的相關(guān)項(xiàng)目也一并調(diào)整，視同該會計(jì)差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；如果該年度在企業(yè)提供的最早比較會計(jì)報(bào)表期間以前，則應(yīng)調(diào)整比較會計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，以后期間會計(jì)報(bào)表其他的相關(guān)數(shù)字也一并調(diào)整。 除了對會計(jì)差錯(cuò)按以上的方法進(jìn)行更正外，還必須對重大會計(jì)差錯(cuò)的更正予以披露。
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