消費型增值稅企業(yè)的稅務會計處理

我國普遍實行的是生產(chǎn)型增值稅，正在探索向消費型增值稅轉型，現(xiàn)從東北地區(qū)開始試點。
　　根據(jù)“財政部、國家稅務總局關于印發(fā)《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干的規(guī)定》的通知”（財稅[2004]156號），財政部制定了《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關處理規(guī)定》，現(xiàn)就有關稅務會計處理歸納探討如下：
　　一、會計科目
　　（一）實行擴大增值稅抵扣范圍的，應在“應交稅金”科目下增設“應抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細科目，并在該明細科目下增設“固定資產(chǎn)進項稅額”、“固定資產(chǎn)進項稅額轉出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”等專欄。
　　“固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應稅勞務等而支付的、準予抵扣的增值稅進項稅額。企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購固定資產(chǎn)應沖銷的進項稅額，用紅字登記。
　　“固定資產(chǎn)進項稅額轉出”專欄，記錄企業(yè)購進的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。
　　“已抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額。
　�。ǘ�）實行擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應在“應交稅金——應交增值稅”科目下增設“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額”專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。
　　二、賬務處理
　�。ㄒ唬┻M項稅額
　　1、企業(yè)國內(nèi)采購的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。
　　例（1）

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