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淺析會計三維價值結(jié)構(gòu)的構(gòu)建
論文關(guān)鍵詞：會計對象 勞動價值論 三維價值結(jié)構(gòu)
論文摘要：企業(yè)會計是以價值運動為具體反映對象的技術(shù)活動，并以此作為鏡象折現(xiàn)出特定范圍內(nèi)的社會經(jīng)濟(jì)生活。文章分析了傳統(tǒng)會計反映對象的二維價值結(jié)構(gòu)及其缺陷，并以馬克思勞動價值論對商品的價值分析為基礎(chǔ)，在會計中引入價值的勞動維度，試圖構(gòu)建“勞動=資產(chǎn)=權(quán)益”的三維價值結(jié)構(gòu)，使會計活動能在更多層面上對主體的價值運動進(jìn)行全面而充分的反映，完善和拓展會計的功能。
一、會計對社會經(jīng)濟(jì)生活的反映
企業(yè)會計是用特定的方式對特定范圍的社會經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行客觀反映的活動。社會經(jīng)濟(jì)生活指物質(zhì)資料的生產(chǎn)和消費。物質(zhì)資料的生產(chǎn)和消費是人類社會賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，而物質(zhì)資料在生產(chǎn)出來之后和被消費之前，還必須在社會成員之間進(jìn)行分配或交換，因此，社會經(jīng)濟(jì)生活泛指物質(zhì)資料的生產(chǎn)、分配、交換和消費。馬克思指出“在生產(chǎn)中，社會成員占有(開發(fā)、改造)自然產(chǎn)品供人類需要；分配決定個人分取這些產(chǎn)品的比例；交換給個人帶來想用分配給他的一份去換取的那些特殊產(chǎn)品；最后，在消費中產(chǎn)品變成享受的對象，個人占有的對象……。因而，生產(chǎn)表現(xiàn)為起點，消費表現(xiàn)為終點，分配和交換表現(xiàn)為中間環(huán)節(jié)”，“生產(chǎn)為消費創(chuàng)造作為外在對象的材料，消費為生產(chǎn)創(chuàng)造作為內(nèi)在對象的和目的的需要”，這樣，物質(zhì)資料的生產(chǎn)、分配、交換和消費就成為一個交叉循環(huán)的運動過程。而企業(yè)會計則是以企業(yè)為主體，對特定范圍內(nèi)的社會經(jīng)濟(jì)生活，也就是物質(zhì)資料生產(chǎn)、分配、交換、消費過程進(jìn)行客觀反映的活動。
對社會經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行客觀反映的功能承擔(dān)者并不囿于會計活動，如企業(yè)檔案、統(tǒng)計等諸多活動都涉及到此項功能，那么會計與這些活動的區(qū)別在哪里呢?首先，會計的特別之處在于它反映社會經(jīng)濟(jì)生活時所采用的技術(shù)方法和手段與眾不同。會計有著獨特的技術(shù)方法體系，比如會計活動中設(shè)置會計科目和賬戶的方法、復(fù)式記賬的方法、結(jié)算平衡的方法、成本計算的方法等，都是會計活動所特有的技術(shù)方法。其次，會計對社會經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行反映的技術(shù)方法體系是在“價值”觀念的基礎(chǔ)上構(gòu)建的，會計的現(xiàn)實功能首先是反映商品價值的運動變化。馬克思指出“過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的會計就越是必要；會計對資本主義生產(chǎn)比對手工業(yè)和農(nóng)業(yè)的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)比對資本主義生產(chǎn)更為必要”。這里講的觀念總結(jié)是指反映(或核算)，而反映的對象“過程”是指物質(zhì)財富的生產(chǎn)過程，即價值的形成運動過程。英國學(xué)者克朗赫爾穆(F．W．Cronhelm)在《簿記新法》中指出“簿記，乃是通過記錄財產(chǎn)，隨時反映所有者的資本金全部價值及其組成部分的技法”。美國學(xué)者福斯特(B．F．Foster)在《復(fù)式簿記解說》中指出“簿記，乃是反映全體價值及其各組成部分價值的方法，是記錄財產(chǎn)的技術(shù)”�？梢姡瑫嫽顒优c商品價值觀念密切相關(guān)，會計是以價值運動為具體反映對象的技術(shù)活動。企業(yè)會計準(zhǔn)確而客觀地反映企業(yè)價值運動，并以此作為鏡象折現(xiàn)出特定范圍內(nèi)的社會經(jīng)濟(jì)生活，從而完成自己的使命和功能。
二、傳統(tǒng)會計二維價值結(jié)構(gòu)的缺陷
前已述及，價值及其運動是會計的反映對象。那么企業(yè)價值及價值運動應(yīng)該如何反映呢?這就牽涉到價值的維度。根據(jù)《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋，“維”是幾何學(xué)及空間理論的基本概念。構(gòu)成空間的每一個因素(如長、寬、高)即一維，如直線是一維的，平面是二維的，普通空間是三維的。若將價值看成是一個幾何結(jié)構(gòu)，則可將價值結(jié)構(gòu)按反映維度的多少分為一維價值結(jié)構(gòu)、二維價值結(jié)構(gòu)、三維價值結(jié)構(gòu)或更多“維”的價值結(jié)構(gòu)。由于價值維度可以理解為價值的屬性差異，它們表達(dá)的其實都是“價值”這同一個事物，不會影響價值本身量的多少，因此，無論價值的維度有多少，其形成的價值結(jié)構(gòu)都是一個各維度均衡的價值結(jié)構(gòu)，這種均衡結(jié)構(gòu)與一般的平面或空間結(jié)構(gòu)有所區(qū)別。
傳統(tǒng)會計的技術(shù)方法體系是以“資產(chǎn)”、“權(quán)益”作為企業(yè)價值的兩個維度構(gòu)建起來的，即資產(chǎn)是企業(yè)價值的載體，權(quán)益是價值的歸屬。若從微觀經(jīng)濟(jì)的層面考察，這個二維價值結(jié)構(gòu)實際上反映的是以企業(yè)家為主體的“權(quán)=責(zé)”關(guān)系。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的情況下，經(jīng)營主(企業(yè)家)一方面對企業(yè)經(jīng)營管理和財產(chǎn)運用擁有實權(quán)，另一方面，他對企業(yè)全部財產(chǎn)和經(jīng)營目標(biāo)承擔(dān)全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，權(quán)利和責(zé)任是對等均衡的關(guān)系。但我們?nèi)绻麖母顚哟蔚脑騺砜疾�，傳統(tǒng)企業(yè)會計對經(jīng)濟(jì)生活的反映，實際上是通過對“資產(chǎn)=權(quán)益”這樣一個二維價值均衡結(jié)構(gòu)的記錄和描述來實現(xiàn)的，即表示在企業(yè)這個特定的社會范疇里，社會產(chǎn)品價值的多少和社會產(chǎn)品的價值在社會成員之間分配的比例關(guān)系，而價值的來源問題在會計中被忽略了。因此，傳統(tǒng)會計對社會經(jīng)濟(jì)生活的反映實際上是不全面的，即在反映的過程中看不到生產(chǎn)這一環(huán)節(jié)�？赡苡腥苏J(rèn)為，傳統(tǒng)會計對企業(yè)資產(chǎn)的記錄包括了生產(chǎn)、交換、消費等過程。對此，我們對傳統(tǒng)會計中企業(yè)資產(chǎn)的運動作如下描述：首先，企業(yè)生產(chǎn)資料和勞動力的準(zhǔn)備(內(nèi)部價值與外部價值的等值交換)；其次，企業(yè)的生產(chǎn)資料和勞動力在生產(chǎn)過程中被使用(價值的內(nèi)部交換或消費)；最后，企業(yè)的產(chǎn)品實現(xiàn)銷售(內(nèi)部價值與外部價值的等值交換)。上述過程中完全看不到生產(chǎn)的影子，那么，缺失的生產(chǎn)這一環(huán)在哪里?企業(yè)的新增價值難道是企業(yè)在產(chǎn)品實現(xiàn)銷售那“驚險的跳躍”瞬間產(chǎn)生的嗎?
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